Аудит страхования

     3.3 Проверка договоров  страхования и  страховых выплат

     Важное  место при аудите занимает проверка содержания и оформления договоров  страхования. В этом случае определяется соответствие заключенных договоров  требованиям Гражданского кодекса  РФ, страховым законам и правилам страхования.

     Прежде  всего, следует обратить внимание на соответствие названий договоров страхования  и видов, перечисленных в приложении к лицензии. Если название договора не совпадает ни с одним из видов  страхования, это может свидетельствовать  о том, что страховая компания нарушает страховое законодательство.

     Далее необходимо сопоставить условия  страхования, оговоренные в конкретном договоре, с правилами страхования, получившими одобрение органа страхового надзора. Более того, договор страхования, заключенный вне пределов залицензированных  правил и тарифов, может быть признан  судом ничтожным.

     При ознакомлении с договором страхования  следует обратить внимание на наличие  страхового интереса при заключении каждого из них. Отсутствие такого интереса делает договор недействительным.

     Важно изучить полноту составления  договора страхования, возможность  использования отдельных пунктов  правил страхования при разрешении возникающих споров. В своей практике страховые организации обычно используют типовые договоры, т.е. текст договора разработан заранее и оставлены  пустые места для конкретизации  некоторых условий. Однако проверки показывают, что во многих договорах  некоторые из этих пустых мест не заполнены  или проставлен прочерк, из чего трудно понять волеизъявление сторон. Эта  небрежность может стать причиной признания договора незаключенным, так как в данном случае не достигнуто соглашение по существенному условию  договора.

     Обычно  основанием для заключения договора страхования является письменное заявление  будущего страхователя. Поэтому следующий  шаг - проверка наличия заявления  или другого документа, выражающего  волеизъявление страхователя заключить  договор страхования.

     При проверке правильности определения  величины страховой суммы следует  иметь в виду, что последняя  не может превышать действительной стоимости имущества на момент заключения договора страхования (страховой стоимости).

     Контроль  за правильностью исчисления страховых  взносов осуществляется путем умножения  страховой суммы на величину тарифной ставки. При этом важно обратить внимание на правомерность использования  данного тарифа, учитывая вид застрахованного  имущества, вид деятельности страхователя и ряд других факторов, по которым  проводится дифференциация страховых  тарифов.

     После определения величины страховых  взносов страхователю предоставляется  срок, в течение которого он должен их уплатить.

     Если  страхователем является гражданин  и страховая компания принимает  от него взносы наличными деньгами, необходимо проверить правильность оформления расчетов. Законодательством  установлено, что страховщики могут  осуществлять денежные расчеты с  населением без применения контрольно-кассовых аппаратов, но с обязательной выдачей  квитанций, приравненных к бланкам  строгой отчетности. Минфин РФ утвердил специальную форму А - 7 " Квитанция  на получение страхового взноса " для расчетов с гражданами при  внесении ими страховых взносов  наличными деньгами. Эта форма  является документом строгой отчетности.

     Есть  свои особенности в оформлении договоров  личного страхования. Важное значение имеет и лицо, в пользу которого заключен договор личного страхования (выгодоприобретатель). Если это лицо не является застрахованным, то договор  может быть заключен лишь с письменного  согласия застрахованного лица. При  отсутствии такого согласия договор  может быть признан недействительным.

     Много ошибок допускается при заключении договоров медицинского страхования, что обусловлено спецификой отношений, регулируемых названными договорами, и наличием специального Закона РФ " О медицинском страховании  граждан в РФ". Здесь, прежде всего, проверяется наличие у страховщика  договора с медицинским учреждением, так как при его отсутствии страховая организация не имеет  право заключать договоры страхования.

     Закон устанавливает, что объектом добровольного  медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами  на оказание медицинской помощи при  возникновении страхового случая. Страховым  риском является предполагаемое событие, на случай наступления, которого проводиться  страхование. Событие рассматриваемое  в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и  случайности его наступления.

     Здесь цель аудита подтвердить обоснованность и правомерность страховых выплат и, следовательно, достоверность финансовых результатов.

     3.4 Контроль операций  перестрахования

     Перестрахование является довольно сложным и для  многих отечественных страховых  организаций недостаточно изученным  видом деятельности. Поэтому в  ходе аудиторской проверки особое внимание следует уделить контролю правильности осуществления перестраховочных операций.

     Формы контроля рассматриваемой деятельности во многом определяются методом передачи рисков в перестрахование. Напомним, что такая передача может быть как разовой, эпизодической, так  и на основе длительных договорных отношений. Поэтому по методу передачи рисков в перестрахование и оформления правовых взаимоотношений сторон перестраховочные операции делятся на факультативные и облигаторные (договорные).

     При факультативной форме (она сейчас является преобладающей в нашей стране) страховая компания может передавать принятые на страхование риски в  перестрахование. Но передающая компания не имеет никаких обязательств перед  перестраховщиком по передаче того или  иного риска, и этот вопрос рассматривается  и решается ею по каждому риску  отдельно. В свою очередь и у  перестраховщика нет никаких  обязательств перед передающей компанией  по приему рисков в перестрахование: он может отклонить полностью  предложение, принять его частично или продиктовать свои условия, на которых  готов принять риск в перестрахование.

     Облигаторное  перестрахование регулируется перестраховочным договором - юридическим документом, определяющим взаимоотношения сторон и устанавливающим их права и  обязанности. Этот договор является также основополагающим документом при судебном или арбитражном  разбирательстве споров между сторонами. Поэтому, осуществляя контроль за содержанием  перестраховочного договора, необходимо обратить внимание на четкость и однозначность  толкования формулировок его условий.

     При наступлении страхового случая страховщик самостоятельно определяет размер ущерба и страховой выплаты, однако при  определенных обстоятельствах он может  обратиться за консультацией к перестраховщику. В установленные сроки (обычно один раз в квартал или полугодие) перестрахователь обязан высылать перестраховщику  бордеро убытков, в котором должна содержаться информация о характере  страховых случаев по оплаченным убыткам, их величина и сумма расходов, связанных с ликвидацией этих убытков.

     Здесь следует обратить внимание на следующие  моменты: распространяется ли перестраховочный договор на наступившие убытки, произошли  ли они в то время и в том  месте, которые оговорены в договоре. Аудитор проверяет наличие у  перестраховщика документов, на основании  которых произведена выплата  по договору перестрахования. При факультативном перестраховании обращается внимание и на получателя денежных средств. Обычно выплата производится перестрахователю, но если есть поручение последнего, то она может осуществлена непосредственно  страхователю.

      В перестраховочном договоре должно быть четко определено начало его действия — обычно с 1 января. Начало ответственности перестраховщика  совпадает с началом действия договора. Но проверяющий должен иметь  в виду, что обязательства перестраховщика  распространяются не только на договоры страхования, заключенные после  начала действия перестраховочного  договора, но и на все действующие  договоры страхования, заключенные  до вступления в силу перестраховочного  договора, премия по которым уже  была получена страховщиком.

3.5 Контроль за формированием  и размещением  страховых резервов

     Правильный  расчет страховых резервов имеет  большое значение как с позиций  обеспечения страховщиком предстоящих  выплат, так и с точки зрения определения достоверных финансовых результатов.

     В начале проверки устанавливается наличие  у страховщика документов, на основании  которых формируются резервы. К  таким документам относятся положения  об образовании резервов по страхованию  жизни и по видам иным, чем страхование  жизни, положение о формировании и использовании резерва предупредительных  мероприятий и т.д.

     Страховые организации в процессе своей  деятельности вносят те или иные изменения  в действующие положения, и правильность осуществления этих изменений также  становится объектом проверки.

     В процессе проверки необходимо уделить  достаточно времени контролю правильности формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование  жизни. Эти резервы включают технические  и резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

     Прежде  всего, проверяется факт формирования всех обязательных резервов. Расчет страховых  резервов должен производиться исходя из данных, отраженных в журнале  учета заключенных договоров  страхования и журнале учета  убытков.

     Основой для расчета обязательных технических  резервов (кроме РЗУ) является базовая  страховая премия (БСП). Проверка правильности ее определения - важная часть работы аудиторов. БСП равна страховой  брутто-премии, поступившей в отчетном периоде, за минусом фактически выплаченного (но не исключают отчисления в РПМ  и т.п.) или вместо БСП используют брутто-премию в целом. В обоих  случаях завышается исходная база, и, следовательно, величина страховых  резервов.

     Резерв  произошедших, но незаявленных убытков  предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая  расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим  в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного  периода, о факте наступления  которых страховщику не было заявлено в установленном законом или  договором страхования порядке  на отчетную дату. Величина РПНУ исчисляется  в размере 10 процентов от суммы  базовой страховой премии, поступившей  за четыре квартала, предшествующих отчетной дате.

     Если  в страховой компании отчисления в этот резерв производятся в проценте, отличном от 10, то следует проверить  наличие соответствующего разрешения органа страхового надзора. Однако даже при наличии такого разрешения недопустимо  в течение отчетного года применять  разные проценты отчислений в РПНУ.

     В заключении аудитору необходимо проверить  достоверность отражения в бухгалтерском  учете высвобождения ранее начисленных  и образования вновь созданных  страховых резервов, правильность определения  изменения резервов при формировании финансовых результатов.

     Прежде  всего, следует обратить внимание на соответствие активов конкретной страховой  организации требованиям, предъявляемым  органом страхового надзора к  активам, которые принимаются в  покрытие страховых резервов. В частности, в покрытие страховых резервов могут  быть приняты только следующие виды активов:

1. государственные ценные бумаги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальные ценные бумаги;
2. облигации и жилищные сертификаты, кроме вышеперечисленных ценных бумаг;
3. векселя банков, банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами;
4. акции, доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере за исключением активов, связанных с другим страховщиком;
5. инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
6. сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления;
7. недвижимое имущество, за исключением отдельных квартир, а также подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов;
8. доля перестраховщиков в страховых резервах;
9. депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
10. дебиторская задолженность страхователей (после утверждения порядка учета страховых взносов методом начисления), перестраховщиков, перестрахователем, страховщиков и страховых посредников;
11. денежная наличность и денежные средства на счетах в банках;
12. иностранная валюта на счетах в банках;
13. слитки золота и серебра.

     Перечисленные виды активов принимаются в покрытие страховых резервов при условии  их соответствия предъявляемым требованиям.