Учет затрат на эксплуатацию автотранспорта

Одним из вариантов  системных записей в управленческом учете является ведение счетов отклонений от нормативной величины расходов. В этом случае обороты по дебету и кредиту счетов сырья и материалов, затрат на производство, готовой продукции отражают по нормативной стоимости. Все расхождения между нормативными и фактическими издержками снабжения, производства, сбыта относят в дебет или кредит соответствующих счетов отклонений. Таким образом, по местам и центрам формирования учитывают лишь отклонения от норм и нормативов. 
Учет и распределение затрат по местам их формирования с помощью регистров матричной формы основаны на сочетании группировок затрат по видам и местам их возникновения. Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и места (центры) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты мест. Если какие-то расходы невозможно отнести на то или иное место затрат прямо, их распределяют пропорционально избранной базе. 
Аналогичную ведомость составляют и для обобщения издержек в целом по предприятию. 
Достаточно сложно измерить объем производства или деятельность линий внутризаводских подразделений. Он может выражаться в натуральных (физических), условно-натуральных и стоимостных единицах. Учет объемов в натуральных единицах ведется с помощью первичной документации по учету движения готовой продукции, полуфабрикатов, деталей и т. п. 
Величину услуг вспомогательных и обслуживающих производств можно измерить с помощью счетчиков и других измерительных устройств. Совсем необязательно определять объем деятельности буквально каждого производственного подразделения. Часто достаточно соизмерить их затраты с общим объемом выпуска продукции цеха или предприятия в целом в данном отчетном периоде. 
Обмен продукцией и услугами между местами затрат учитывают при помощи внутренних трансфертных цен. Их могут устанавливать по рыночной стоимости, полной себестоимости с учетом процента прибыли от полных затрат, по переменным затратам и проценту прибыли от переменных расходов, по полной или сокращенной себестоимости.

По центрам  ответственности учитывают все  расходы данного подразделения  предприятия; по местам затрат - только прямые (единичные) расходы. В разрезе мест формирования целесообразно учитывать только те расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции. Состав затрат, относимых на то или иное место формирования издержек, зависит от особенностей производства, функций места затрат, степени переменности его расходов и т. п. 
Рассмотрим порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и учет затрат на исследуемом предприятии. 
7. Порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и учет затрат на исследуемом предприятии 
В соответствие с учетной политикой ОАО «ЗЭиМ» учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». 
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.  
По дебету счета 20 «Основное производство» на ОАО «ЗЭиМ» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве». 
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец  месяца показывает стоимость незавершенного производства. 
На ОАО «ЗЭиМ» применяется позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. 
Позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа. 
Наиболее часто используется план потоков затрат, показывающий отнесение затрат в целом и в разрезе элементов на производственные подразделения. Необходимым условием составления таких планов является способность высвечивать сущность и момент возникновения элементов затрат, а также должным образом обеспечивать сбор и аккумулирование затрат. Эти планы, детально разработанные по конкретным операциям с выделением центров затрат, движением материалов и других факторов, вызывающих возникновение и накопление затрат, формируют данные с учетом натуральных показателей, которые составляют структурную основу позаказной системы калькулирования. Все учетные процедуры и записи в позаказной системе должны быть скоординированы со структурной основой для осуществления надлежащей организации учета и контроля. 
Карточка регистрации затрат по заказу. В карточке регистрации затрат по заказу содержатся номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц, которое нужно произвести.

Производственный  график. Производственный график представляет собой перечень операций, которые должны быть произведены для исполнения заказа. В этой части данная форма повторяет одну из функций рассмотренной ранее карточки заказа, также обеспечивающей регистрацию операций.  
Сбор и распределение затрат. Калькуляция себестоимости заказа производится на основе оптимальных норм материальных, трудовых и накладных расходов. 
Материальные затраты. Вследствие того, что нормы на материалы основаны на специфике выпускаемого изделия, для их определения необходимо проведение комплексного исследования материальных ресурсов, направленных на изготовление единицы продукции. В ходе такого исследования устанавливают наиболее приемлемые для данного вида и качества продукции материалы, а также их количество с учетом неизбежных в производственном процессе потерь. Затем нормы расходов на материалы определяют путем умножения полученных в результате исследования нормативов их количества на соответствующие нормативы цены. Нормативные цены устанавливаются отделом снабжения после соответствующего изучения возможных поставщиков и выбора из них того, кто сможет поставить требуемое количество материалов по наиболее приемлемой цене. Нормативные цены должны базироваться на экономически необходимых количествах материалов с учетом возможных потерь. 
Основной формой сбора материальных затрат для целей калькулирования при позаказном методе на ОАО «ЗЭиМ» является требование на отпуск материалов, в котором указываются сумма, на которую материалы списываются на производство конкретного заказа, и разрешение на их отпуск со склада. Иногда применяются идентификационные бирки как средство выделения материалов, используемых для выполнения конкретного заказа или фактического определения заказа внутри завода. Однако такая форма предполагает идентификацию материалов только в натуральных показателях и не содержит данных по затратам. Основная цель применения подобной формы в позаказной системе калькулирования - контроль надлежащего отнесения затрат, отраженных в других формах.

Трудовые затраты. Установление нормы трудозатрат требует анализа всех видов деятельности по различным операциям, а также анализа каждой операции и вычисления допустимого времени.  
Накладные расходы. Накладные расходы включают затраты труда вспомогательных рабочих, дополнительных материалов и другие косвенные расходы, т.е. расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ. В себестоимость продукции накладные расходы должны входить по видам работ, так как они распределяются на каждую единицу продукции. В связи с этим существенной проблемой является процесс установления нормативных ставок распределения производственных накладных расходов.  
Подготовка отчетов о себестоимости заказа. Задача отчета о себестоимости, завершающего работы на ОАО «ЗЭиМ» состоит в представлении информации в обобщенной форме о собранных для выполнения конкретного заказа затрат в общей сумме и в разрезе элементов, что показывает результат выполнения заказа с позиции затрат. Хотя практически данная форма суммирует ранее учтенные показатели, она может при определенных обстоятельствах использоваться и для самостоятельных детализированных записей. Отчет о себестоимости независимо от количества детализированных записей является конечным итогом расчета себестоимости заказа. 
Ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров. Позаказный метод должен отражать затраты не только для целей составления финансовой отчетности, но также и для определения эффективности исполнения заказа. Следовательно, счета для учета затрат в незавершенном производстве и готовой продукции должны быть подтверждены детализированными счетами по каждому заказу. Учетные записи по счетам незавершенного производства, готовой продукции, себестоимости продаж представляют собой обычные журнальные записи движения затрат. Контрольные счета могут быть представлены или единственным счетом, или счетами для каждого элемента затрат - материальных, трудовых и накладных, или счетами для каждого подразделения или центра затрат.

Принципиальные  преимущества метода позаказного калькулирования заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными и фактическими данными, а также делает достаточно точное распределение накладных расходов между заказами. 
К недостаткам позаказного метода следует отнести то, что он обычно требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большей счетной работы, в то время как стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться низкой прибылью. Сопоставление между различными заказами может оказаться бесполезным, если оно делается в период между выполнением заказов и для меняющегося количества продукции, производимой по различным заказам. Использование нормативных затрат может частично снизить влияние этого недостатка, однако при этом увеличивается стоимость ведения учета. Контроль затрат по подразделениям или операциям может быть осуществлен лишь при дополнительном анализе первичных данных. 
Рассмотрим совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в современных условиях. 
8. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в современных условиях 
В связи с многочисленными обращениями по вопросам организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг), решения вопросов исчисления себестоимости производимой продукции, выполняемых работ (услуг) Министерство финансов Российской Федерации считает необходимым сообщить следующее. 
Меры по реализации в 2001-2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, одобренные Правительством Российской Федерации (письмо от 13.04.01 г. N КА-П13-06573), предусматривают наравне с разработкой и утверждением Минфином России соответствующих положений по бухгалтерскому учету (стандартов), определяющих общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы, правила и способы ведения организациями отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, разработку и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителем которых в первую очередь являются федеральные органы власти, осуществляющие оперативное управление отраслями экономики России.

Включение указанного задания в перечень мер по реализации Программы реформирования отражает обеспокоенность тем, что организациями  в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости  продукции как объективного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов. Отсутствие полной информации о формировании себестоимости, которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства и т.д., приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и пр. и как результат к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом. 
Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера в настоящее время организации руководствуются соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями. 
При этом обращается внимание на то, что ранее действующим постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) было определено требование согласования министерствами и ведомствами в установленном порядке особенностей по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль. При этом не определялся режим согласования вопросов о порядке организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 
Учитывая изложенное, до завершения работы по разработке и утверждению  министерствами и ведомствами соответствующих  отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету. 
Заключение 
В ходе выполнение курсовой работы были выполнены следующие задачи: 
1. дано понятие затратам и расходам. Рассмотрен состав расходов по обычным видам деятельности при осуществлении перевозок автомобильным транспортом; 
2. рассмотрена характеристика производственно-финансовой деятельности ОАО «ЗЭиМ»; 
3. рассмотрен учет затрат на горюче-смазочные материалы, запасные части и автомобильные шины; 
4. рассмотрен учет прочих прямых и накладных расходов автотранспортных предприятий; 
5. рассмотрена организация синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Порядок калькулирования себестоимости автотранспортных перевозок; 
6. рассмотрен учет издержек производства по местам возникновения и центрам ответственности; 
7. рассмотрен порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и учет затрат на исследуемом предприятии; 
8. рассмотрено совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в современных условиях. 
Курсовая работа выполнена на материалах Открытого акционерного общества «ЗЭиМ». 
В соответствие с учетной политикой ОАО «ЗЭиМ» учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». 
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По кредиту  счета 20 «Основное производство»  отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти  суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др. 
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. 
Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера в настоящее время организации руководствуются соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями. 
Формирование информации о расходах по организационной деятельности, степени воздействия каждого подразделения на создание условий бесперебойной работы предприятия входит составной частью в управленческий учет. Эффективность сис¬темы управления измеряется системой отчетных показателей по уровням управления и поэтому в составе расходов по организационной деятельности предлагается выделить сле-дующие группы: 
расходы организационной деятельности, связанные с выполнением целевых функций; 
расходы по обеспечению функционирования служб и отделов предприятия; 
расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности. 
Данная группировка расходов позволяет проследить за про¬цессом формирования затрат, связанных с управлением дея¬тельностью предприятия. Кроме того, обобщение затрат по службам и отделам предприятия выявляет степень влияния ка¬ждого административного подразделения на эффективность системы управления предприятием в целом. При этом эффек¬тивность управленческого труда характеризуется не снижением расходов по управленческой деятельности, а тем, насколько эти расходы удовлетворяют потребностям руководителей в созда¬нии полной информационной системы для управления. 
Список использованной литературы 
1. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебн. пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. – 384 с.

2. Глушков И.Е.. «Бухгалтерский учет на современном  предприятии». Новосибирск, ЭКОР, 1999 г. – 532 с. 
3. Карпова Л.Г. Учет и отчетность на автотранспортных предприятиях: Учебн. пособие. М.: ИНФРА-М, 2001. – 392 с. 
4. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие». – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с. 
5. Ткач В.И., Ткач М.В. «Международная система учета и отчетности». - М. - Финансы и статистика, 2001 г. – 257 с. 
6. Скоун Т. «Управленческий учет».- М.: Изд-во ЮНИТИ, 2001. – 262 с. 
7. Стражев В.И. «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности» - Минск: ОАО «Новое знание», 2000. – 458 с. 
8. Швандар В.А. «Экономика предприятия» - М: Финансы, ЮНИТИ, 2001 . – 476 с. 
9. Шеремет А.Д. «Управленческий учет». – М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. – 512 с.