Учет затрат на эксплуатацию автотранспорта

     Из  таблицы 3 видно, что происходит увеличение темпа роста выручки и себестоимости реализованной продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом соответственно на 46,3% и 16,9%. Чистая прибыль при этом снижается на 4 102 тыс. рублей, что в относительном выражении указывает на уменьшение темпов роста на 77,49%. В ЗАО «ПИСК» с каждого рубля средств, вложенных активы, получили в отчетном году прибыли меньше, чем в предыдущем периоде. Также понизилась рентабельность продаж по чистой прибыли на 80,88%. Причиной отрицательных сдвигов в уровне рентабельности стало увеличение управленческих расходов, а так же выплата процентов по заемным средствам.  
 
 

     Табл.4.

     Структура баланса ЗАО «ПИСК» за 2008-2009 гг.

     По  данным таблицы 4 наблюдается рост практически по всем показателям. Большую часть в активе баланса составляют внеоборотные активы: в 2008 году – 63,2%, в 2009 году – 54,8%; наблюдается незначительное снижение темпов роста – на 1,4%. Оборотные активы наоборот увеличили темпы своего роста на 39,6. В пассиве баланса большую часть занимают долгосрочные обязательства: в 2008 году – 81,2%, в 2009 году – 77,5%. По разделу баланса «Долгосрочные обязательства» происходит увеличение темпов роста на 8,5%, по краткосрочным пассивам же наблюдается увеличение – на 44,1%. В целом валюта баланса в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 94 385 тыс. рублей.

     Табл.5.

     Динамика  финансовых результатов ЗАО «ПИСК» за 2008-2009 гг.

Рассмотрим учет затрат на горюче-смазочные материалы, запасные части и автомобильные  шины. 
3. Учет затрат на горюче-смазочные материалы, запасные части и автомобильные шины 
Расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) и расходы на ремонт автомобилей - это основная часть расходов, связанных с эксплуатацией автомобилей. 
В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (далее - ПБУ 5/01), ГСМ (бензин, дизельное топливо и автомобильные масла), предназначенные для эксплуатации транспортного средства, представляют собой часть материально-производственных запасов (МПЗ).

Согласно Плану  счетов бухгалтерского учета учет ГСМ, включая талоны на их приобретение на АЗС, ведется на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо». На этом субсчете учитываются наличие и движение ГСМ, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

Предприятия могут  открывать к субсчету «Топливо» отдельные субсчета для учета топлива на складе, топлива в баках автотранспорта, топлива по талонам, топливным картам и т.д.

Например, на счете 10-3, субсчет 1 «Топливо на складах» учитываются  наличие и движение всех видов  ГСМ, полученных для эксплуатации транспортных средств: по дебету отражается поступление ГСМ на основании первичных учетных документов, по кредиту производится списание ГСМ на основании ведомостей учета выдачи ГСМ, требований, лимитно-заборных ведомостей, накладных.

 
ГСМ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости  и отражаются проводкой: Дт 10-3 Кт 60, 71. 
Приобретать горюче-смазочные материалы на АЗС может либо за наличный расчет, либо путем безналичного перечисления денежных средств специализированным предприятиям, торгующим ГСМ. 
В случае заправки автотранспорта через АЗС за наличный расчет бухгалтерия выдает денежные средства под отчет водителям. В течение установленного срока водители должны отчитаться по авансовым отчетам, представив чеки контрольно-кассовых машин (ККМ) на приобретение ГСМ. Вновь денежные средства под отчет на приобретение ГСМ выдаются только после получения авансового отчета подотчетного лица по предыдущим авансам. Таким образом, руководитель организации должен утвердить список лиц, получающих деньги под отчет, а также сроки представления авансовых отчетов в бухгалтерию. 
На чеке ККМ, который прилагается к авансовому отчету, должна иметься над¬пись «АЗС». Кроме того, в чеке должны быть указаны: наименование АЗС; ИНН продавца; номер ККМ; дата выдачи чека; марка ГСМ; стоимость одного литра ГСМ; количество отпущенных литров; общая стоимость оплаченных ГСМ. 
Если на чеке нет данных об отпущенном количестве и марке топлива (масла), необходимо составить акт на списание ГСМ, в котором указываются марка топли¬ва (масла), а также его количество и цена. До составления такого акта ГСМ чис¬лится в учете на счете 10 «Материалы» субсчет «Топливо под отчет». 
Самым неприятным при покупке ГСМ за наличный расчет является то, что ор¬ганизация не может на основании чеков ККМ принять к вычету уплаченный НДС, даже если его сумма выделена в чеке.  
Широко распространено приобретение ГСМ на бензоколонках по талонам. В этом случае предприятие-покупатель заключает с предприятием - продав¬цом ГСМ договор купли-продажи, уплачивает стоимость ГСМ вперед и получает талоны на его приобретение. По этим талонам водители предприятия-покупа¬теля впоследствии получают горюче-смазочные материалы от организации-продавца.

Талоны на ГСМ  являются денежными документами  и хранятся в сейфе орга¬низации. Учет движения талонов бухгалтер предприятия ведет в специальной книге, где фиксирует их поступление и выдачу под отчет. В бухгалтерском учете стоимость талонов отражается на счете 10 субсчет «Топливо». Одновременно учет талонов ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». 
Водитель, получивший ГСМ на АЗС по талонам, отчитывается перед бухгал¬терией по отоваренным талонам в соответствии с Инструкцией Госкомнефтепродукта СССР от 3 февраля 1984 г. № 01/21 -8-72. 
Самые сложные проблемы возникают у бухгалтеров при списании ГСМ на затраты на основании отчетов водителей об использовании полученного топлива. 
Списание ГСМ в производство по каждому конкретному автомобилю производится следующим образом. 
ГСМ списываются по нормам расхода, утвержденным руководителем 
предприятия. Такие нормы устанавливаются с учетом марки, модификации экс¬плуатируемых автомобилей, степени их износа, условий работы и других. Можно использовать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобиль¬ном транспорте (Р3112194-0366-97), утвержденные приказом Минтранса России от 18 февраля 1997 г. 
Основными документами для учета использования ГСМ являются путевые листы, оформленные в установленном порядке за отчетный период, а также требования-накладные на получение масел с отметкой о пробеге автомобиля с момента последней заправки. 
Документами первичного учета работы грузового автомобиля помимо форм № 4-С и № 4-П являются товарно-транспортные накладные при перевозке товар¬ных грузов, номера которых вписываются в путевой лист. Один экземпляр указан¬ных накладных прикладывается к путевому листу. 
Для целей налогообложения прибыли расходы на бензин для автотранспорта не нормируются и учитываются в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обяза¬тельными условиями признания затрат на ГСМ расходами в налоговом учете яв¬ляются их экономическая обоснованность, документальное подтверждение и на¬правленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Еще одной немаловажной статьей расходов является при¬обретение  запасных частей для автотранспорта. Приобретение запчастей к авто-транспортным средствам непосредственно связано  с их техническим обслужива¬нием, ремонтом, восстановлением и модернизацией.  
В бухгалтерском учете стоимость запасных частей для автомобилей отража¬ется на счете 10 «Материалы» субсчет 10-5 «Запасные части». 
Если запчасти куплены у сторонней организации, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дт 10-5 Кт 60 - отражена стоимость приобретенных запчастей; 
Дт 19 Кт 60 - учтена сумма НДС по купленным запчастям. 
Когда запасная часть или деталь, узел или агрегат передается со склада для установки на автотранспортном средстве, в бухгалтерском учете делается такая запись: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-5 - списана стоимость запчасти, узла, детали или агрегата, установленного вместо снятого узла при проведении ремонтных работ. 
Замена изношенных частей автомобиля является затратами на проведение текущего ремонта, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, как расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем со¬стоянии. Нормирование указанных расходов не предусмотрено. 
На снятый с автомашины узел или деталь составляется акт демонтажа, в ко¬тором решением технической комиссии предприятия указывается, что снятый узел или деталь подлежит ликвидации или восстановлению. 
Если снятый узел или деталь подлежит ликвидации, то он приходуется на склад предприятия по цене металлолома, то есть по цене возможной продажи, хранится на складе как утиль в отдельной кладовой и учитывается на субсчете 10-6 «Прочие материалы». 
Если снятый узел или деталь требует ремонта, то он приходуется по цене возможного использования, которую организация устанавливает исходя из стои¬мости аналогичных запчастей. Для оценки такой запчасти можно применить спе¬циальную учетную цену, установленную в процентах к стоимости такой же новой запчасти, например 25 или 50 процентов. 
Если же снятый узел или деталь годны к использованию без ремонта, то они приходуются по рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка: Дт 10-5 Кт 26 - оприходована деталь, агрегат, узел или запасная часть, снятая с транспортного средства при выполнении работ по его ремонту.

Автомобильные шины различаются по назначению, способу герметизации, конструкции и форме профиля. На основании руководства по эксплуатации для каждой конкретной марки и модели автомобиля, автобуса, троллейбуса, прицепа или полуприцепа выбирается свой тип автомобильных шин: по размерам, моделям, несущей способности, разрешенной скорости движения и типу рисунка протектора. 
Комплект шин для камерных шин легковых автомобилей состоит из покрышки и камеры с вентилем, снабженным колпачком или колпачком-ключиком. Для камерных шин грузовых автомобилей - из покрышки, камеры с вентилем и ободной ленты. 
Для бескамерных шин легковых и грузовых автомобилей в комплект шин вхо¬дит лишь покрышка. 
В бухгалтерском учете автомобильные шины, которые поступили вместе с автомобилем (на колесах и в качестве запасного колеса данного автомобиля), учитываются на счете 01 «Основные средства» в составе первоначальной стоимо¬сти транспортного средства. 
Прочие шины для автотранспорта учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 10-5 «Запасные части». В связи с тем, что автомобильные шины могут на¬ходиться не только на складе, но и передаваться сторонней организации для ре¬монта и восстановления, к субсчету 10-5 «Запасные части» открываются регист¬ры аналитического учета: 
• «Автомобильные шины на складе»; 
• «Автомобильные шины в ремонте и на восстановлении». 
На субсчете «Автомобильные шины на складе» раздельно учитываются: 
• новые шины, находящиеся на складе; 
• автошины, снятые со списанных автомобилей и прицепов, но годные к дальнейшему использованию без ремонта; 
• отремонтированная и подлежащая восстановлению автомобильная резина. 
Первоначальная стоимость шин, приобретенных у поставщика, складывает¬ся из продажной стоимости, расходов по доставке и других затрат, связанных с их покупкой. Снятые с автомобилей шины, которые еще можно использовать без ремонта, учитываются по текущей рыночной стоимости, то есть аналогично новым. 
В процессе эксплуатации шины изнашиваются. Если рисунок протектора ши¬ны достиг предельно допустимой отметки, установленной Правилами эксплуата¬ции шин, данные автомобильные покрышки снимаются с эксплуатации.

Как правило, в  утиль списываются шины, имеющие  такие разрушения, которые не подлежат восстановлению. На склад такие шины приходуются по весу по Прейскурантным ценам, по которым они сдаются на шиноремонтные заводы. В учете они отражаются на счете 10 «Материалы» субсчет 10-6 «Прочие материалы». Снять шины с эксплуатации можно только по решению специальной комиссии, созданной на предприятии. 
Шины, подлежащие восстановлению, отражаются в бухгалтерском учете по цене их возможного использования. 
После восстановления шины ее стоимость складывается из остаточной цены до ремонта (цена возможного использования) и стоимости ремонта.  
При передаче шин для восстановления на шиноремонтные заводы их стоимость в бухгалтерском учете переносится на субсчет 10-7 «Материалы, передан¬ные в переработку на сторону». На этот же субсчет относится и стоимость восста¬новления шин, оплаченная шиноремонтному заводу. 
На субсчете 10-3 "Топливо" ОАО «ЗЭиМ» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 "Топливо". 
На субсчете 10-5 "Запасные части" ОАО «ЗЭиМ» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. 
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.