Транспортный налог

Налоги — цена, которую мы платим за возможность  жить в цивилизованном обществе.

Оливер Уенделл Холмс (американский врач, поэт и писатель).

Из истории  транспортного налогообложения

Современная история налогообложения  транспортных средств начала развиваться  с конца 1991 г., когда был принят Закон РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Статья 6 этого Закона была посвящена налогу с владельцев транспортных средств, налогоплательщиками которого признавались и организации, и физические лица. Это говорит о том, что изначально транспортные средства облагались универсальным налогом, имеющим равное действие в отношении как граждан, так и юридических лиц. Учитывая то, что конец 1991 г. был периодом становления и первоначального формирования современной налоговой системы России, конструкция налога с владельцев транспортных средств имела весьма ограниченный характер и не раскрывала все особенности механизма его исчисления. Решающая роль в конкретизации модели этого налога отводилась инструктивному материалу, издаваемому налоговыми органами.

Федеральным законодателем, ответственным за формирование системы  федеральных налогов и сборов, при установлении налога с владельцев транспортных средств был избран подход, предусматривающий образование  такой модели этого налога, которая  позволяла бы законодательным органам  власти субъектов РФ реагировать  на изменения социально-экономической  ситуации и корректировать в соответствии с ними те элементы данного налога, от которых в наибольшей степени  зависит уровень поступления  запланированных налоговых доходов. В связи с этим п. 5 ст. 6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" позволял региональным органам законодательной власти увеличивать ставки налога с владельцев транспортных средств.

Следствием передачи федеральным  уровнем собственных налоговых  доходов региональным бюджетам является делегирование региональному законодателю и полномочий воздействовать на величину налоговых доходов от закрепленного  источника финансовых ресурсов - налога с владельцев транспортных средств - путем изменения его налоговых  ставок.

Налогом, который имел название, позволявшее его отнести к  системе налогообложения транспортных средств, был транспортный налог, установленный  Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". В соответствии с этим Указом с 1 января 1994 г. вводился новый федеральный налог - транспортный налог, налогоплательщиками которого признавались только юридические лица.

Вместе с тем этот налог  мог быть связан с налогообложением транспортных средств лишь по своему названию. Фактически объектом его  налогообложения являлся фонд оплаты труда, или, другими словами, выплаты  и иные вознаграждения в пользу физических лиц, выплачиваемые по трудовым и  иным гражданско-правовым договорам. Налоговая  ставка определялась в размере 1%. Поскольку  у действовавших в то время  страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды объектом обложения также признавался фонд оплаты труда, рассматриваемый транспортный налог, по существу, представлял собой дополнительный налоговый платеж, взимаемый с того же объекта, что и названные страховые взносы.

Название "транспортный" этот налог получил не потому, что  им должны были облагаться транспортные средства, а в связи с тем, что  Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270, определив зачисление доходов от этого налога в полном объеме в региональные бюджеты, установил целевое расходование поступающих от его взимания средств исключительно на финансирование поддержки и развития транспортной инфраструктуры в региональном разрезе.

Введенный транспортный налог  просуществовал практически четыре года - с 1 января 1994 г. по 14 ноября 1997 г. Указом Президента РФ от 15 ноября 1997 г. N 1233 "О признании утратившими силу некоторых указов Президента Российской Федерации", введенным в действие со дня его подписания, Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270, установивший транспортный налог, был признан недействующим.

Общей характеристикой, которую  следует дать рассматриваемому транспортному  налогу с позиций современного исследователя, является нарушение в этом налоге экономической сущности построения метода налогообложения, поскольку название налога всегда должно отражать существо облагаемого им объекта. Однако в транспортном налоге его название и облагаемый объект не совпадали, более того - относились к совершенно разным экономическим категориям: название указывает на обложение движимого имущества, в то время как объект налога представлен денежными средствами (фондом оплаты труда).

Устанавливая данный налог, его объектом законодатель избрал транспортные средства, имеющие рабочий объем  двигателя свыше 2500 куб. см. При этом необходимо учитывать, что помимо налога на отдельные виды транспортных средств в России с 1992 г. взимался налог с владельцев транспортных средств, имевший идентичный объект налогообложения. Кроме этого, ни в одном законодательном акте не указывалось, каким при существующем двойном налогообложении одного и того же объекта, такого как транспортное средство, должно быть сопряжение двух названных налогов.

Между тем для упомянутых автомобилей, имеющих рабочий объем  двигателя свыше 2500 куб. см., был установлен налог на отдельные виды транспортных средств. При этом в Законе об этом налоге не определялся порядок учета суммы налога с владельцев транспортных средств при расчете налога на отдельные виды транспортных средств. По этой причине не исключалась ситуация, когда одно и то же транспортное средство могло облагаться двумя разными налогами - налогом с владельцев транспортных средств, поскольку автомобиль имел мощность двигателя свыше 100 л.с., и налогом на отдельные виды транспортных средств, так как рабочий объем двигателя облагаемого транспортного средства был свыше 2500 куб. см.

Различие между налогом  с владельцев транспортных средств  и налогом на отдельные виды транспортных средств, по существу, было только в  разных фондах аккумулирования налоговых  доходов от их взимания. Налог с  владельцев транспортных средств, как  уже говорилось, в полном объеме поступал в региональные дорожные фонды, а налог на отдельные виды транспортных средств - в федеральный бюджет.

Под давлением обоснованной критики со стороны налогоплательщиков налог на отдельные виды транспортных средств с 1 января 2001 г. был отменен. Поскольку, согласно ст. 5 Федерального закона от 8 июля 1999 г. N 141-ФЗ, налоговым периодом введенного налога на отдельные виды транспортных средств признавался год, начинающийся со дня вступления в силу этого Закона, т.е. с 12 июля 1999 г., у налогоплательщиков до отмены данного налога был только один полноценный налоговый период (с 12 июля 1999 г. до 12 июля 2000 г.), за который они должны были уплатить налог.

С 1 января 2003 г. в России взамен федерального налога с владельцев транспортных средств в системе региональных налогов был установлен транспортный налог, также являющийся универсальным налогом, взимаемым с организаций и физических лиц. Диспозиция налога была изменена с федерального на региональный вследствие проведения налоговой реформы, целью которой является более четкое и ясное разграничение полномочий в налоговой сфере не только по установлению и введению налогов, но и по эффективному управлению на каждом уровне власти источниками налоговых доходов бюджетов.

Общая характеристика

Основные понятия, особенности  и механизм взимания транспортного  налога закреплены в главе 28 Налогового кодекса РФ, которая была введена  Федеральным законом  от 24.07.2002 г. Налог устанавливается и законами субъектов РФ. Ставка налога, порядок  и сроки его уплаты определяются законодательным (представительным) органов  субъекта РФ в пределах, установленных  НК РФ. Транспортный налог является региональным, т.е. все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов  РФ. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщик– лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими  на основании доверенности на право  владения и распоряжения ими до момента  официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. Признание лица, указанного в доверенности, налогоплательщиком производится только при соблюдении названных условий на основании уведомления, предусмотренного ст. 357, представленного в налоговый орган лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство. В уведомлении должны содержаться сведения, идентифицирующие: 1) лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство и которое представляет уведомление; 2) транспортное средство; 3) лицо, которому транспортное средство передано на основании доверенности; 4) доверенность и переданные по ней права в отношении транспортных средств; 5) нотариуса (в случае нотариального заверения доверенности). Кроме того, уведомление должно содержать данные о приобретении транспортного средства (в том числе о дате приобретения) и передаче транспортного средства (в том числе о дате передачи).

Документами, подтверждающими  приобретение транспортных средств, могут  являться:

• договор купли-продажи и документы, подтверждающие оплату;
• справка-счет;
• документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств на собственника транспортных средств).

Документами, подтверждающими  передачу транспортных средств, могут  являться:

• расписка в получении транспортных средств;
• документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю.

Документами, подтверждающими  передачу на основании доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством, могут являться:

• доверенность на право, в том числе владения и распоряжения;
• копия доверенности, заверенная нотариусом.

Не являются налогоплательщиками:

-   лица, являющиеся  организаторами XXII Олимпийских зимних  игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи

- лица, являющиеся маркетинговыми  партнерами Международного олимпийского  комитета, в отношении транспортных  средств, принадлежащих им на  праве собственности и используемых  исключительно в связи с организацией  и (или) проведением XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.

В соответствии со ст.358 объектами налогообложения являются:

-  автомобили, мотоциклы,  мотороллеры, автобусы и другие  самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу

-   самолеты, вертолеты

-   теплоходы, яхты, парусные суда, катера

-   снегоходы, мотосани 

-   моторные лодки,  гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а  также моторные лодки с двигателем  мощностью не свыше 5 Л.С.;

2) автомобили легковые, специально  оборудованные для использования  инвалидами, а также автомобили  легковые с мощностью двигателя до 100 Л.С., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские  и речные суда;

4) пассажирские и грузовые  морские, речные и воздушные  суда, находящиеся в собственности  (на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления) организаций  и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности  которых является осуществление  пассажирских и (или) грузовых  перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны  всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные  машины для перевозки птицы,  машины для перевозки и внесения  минеральных удобрений, ветеринарной  помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных  товаропроизводителей и используемые  при сельскохозяйственных работах  для производства сельскохозяйственной  продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, где законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба;