Способы обеспечения уплаты налогов

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования 

РОССИЙСКАЯ  АКАДЕМИЯ ПРАВОСУДИЯ 

ФАКУЛЬТЕТ ПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ

ДЛЯ СУДЕБНОЙ СИСТЕМЫ 

(ЮРИДИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ) 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по  дисциплине «Налоговое право» 

«Способы обеспечения уплаты налогов» 
 

                                                   Выполнила:

                                                          

. 
 
 
 
 
 

Научный руководитель: 
 
 

Дата  представления работы

«21»  мая 2010г. 
 
 
 

Санкт-Петербург

2010г. 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

Введение…..............................................................................................................3 

Глава 1. Способы  обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов...5

1. Залог имущества….......................................................................................5
2. Поручительство….......................................................................................11
3. Пени…..........................................................................................................13
4. Приостановлением операций по счетам в банке…..................................15
5. Наложение ареста на имущество налогоплательщика….........................17

Заключение….........................................................................................................21

Список литературы…............................................................................................22

Приложение 1. Постановление  Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.09.2006г............................................................24  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

    В современных рыночных условиях налоги являются основным источником доходов  государственного бюджета. Государство  в лице соответствующих органов  посредством правовых актов устанавливает  и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому виду налога, создает налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.¹

     Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иными актами законодательства о налогах и сборах. Она возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

     Налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога в установленный  срок, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными деньгами – с момента внесения денежной суммы в банк.

     В Налоговом кодексе Российской Федерации закреплены конкретные способы обеспечения исполнения обязательств налогоплательщиком, которые следует понимать как специальные меры, направленные на побуждение его к безусловному исполнению своих обязанностей.

      В данной работе будут рассмотрено  понятие и основное содержание способов обеспечения уплаты налогов.

    Актуальность  выбранной темы выражается в том, что налоги – необходимое условие существования государства, а обязанность их платить – безусловное требование государства. Именно налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства (налогоплательщику он указывает меру его обязанности (должного поведения), а налоговому органу – меру дозволенного поведения).

     Способы обеспечения уплаты налогов, в свою очередь, регулируют поступление денежных средств в бюджет, своевременность их поступления.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Способы обеспечения  исполнения обязанности  по уплате налогов.

    Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) в статье 72 закрепляет основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

    Исполнение  обязанности по уплате налогов и  сборов может обеспечиваться следующими способами:

1) залогом имущества;

2) поручительством;

3) пеней;

4) приостановлением операций по счетам в банке;

5) наложением ареста на имущество налогоплательщика.

    Закрепляя основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов, НК РФ использует как гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств (залог, поручительство, пени), так и специфические способы обеспечения, характерные для властных отношений, которыми являются налоговые отношения (приостановление операций по счетам в кредитных организациях и арест на имущество налогоплательщика).²

1. Залог имущества

    В соответствии со статьей 73 НК РФ в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом.

    Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

    При неисполнении налогоплательщиком или  плательщиком сбора обязанности  по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

    Статья 349 ГК РФ устанавливает порядок обращения взыскания на заложенное имущество:

    - требования залогодержателя (кредитора)  удовлетворяются из стоимости  заложенного недвижимого имущества  по решению суда.

    Удовлетворение  требования залогодержателя за счет заложенного недвижимого имущества  без обращения в суд допускается на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодержателя с залогодателем, заключенного после возникновения оснований для обращения взыскания на предмет залога. Такое соглашение может быть признано судом недействительным по иску лица, чьи права нарушены таким соглашением;

    - требования залогодержателя удовлетворяются  за счет заложенного движимого  имущества по решению суда, если  иное не предусмотрено соглашением  залогодателя с залогодержателем. Однако на предмет залога, переданный залогодержателю, взыскание может быть обращено в порядке, установленном договором о залоге, если законом не установлен иной порядок.³

    Особый  правовой режим установлен для залога недвижимости (ипотека). В соответствии со ст. 334 ГК РФ залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется Федеральным законом «Об ипотеке (залоге недвижимости)» № 102-ФЗ.⁴

    При этом взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению  суда в случаях, когда:

    1) для заключения договора о  залоге требовалось согласие  или разрешение другого лица  или органа;

    2) предметом залога является имущество,  имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную  ценность для общества;

    3) залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно.

    4) предметом залога являются жилые  помещения, принадлежащие на праве  собственности физическим лицам;

    5) договором о залоге или иным  соглашением залогодателя с залогодержателем  не установлен порядок обращения взыскания на заложенное движимое имущество либо в установленном сторонами порядке обращение взыскания невозможно;

    6) законом установлены иные случаи.

    Наложение взыскания на заложенное имущество  допустимо только при соблюдении порядка взыскания налога, установленного статьями 46 и 47 НК РФ. Такой вывод подтверждает судебная практика.

    Пример.

    В Постановлении Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 08.09.2005 N А55-16494/03-10 суд отказал в удовлетворении требования налогового органа о наложении взыскания на заложенное имущество по заключенному ранее договору залога в силу:

    «- непредставления налоговым органом доказательств соблюдения порядка взыскания налога, предусмотренного статьями 46 и 47 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога;

    - непредставления налоговым органом  доказательств обязанности налогоплательщика  уплатить налог в размере, обеспеченном  договором залога;

    - неподтверждения размера задолженности  по налогу».⁵

    В соответствии с пунктом 4 статьи 73 НК РФ предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации.

    Предметом залога по договору между налоговым  органом и залогодателем не может  быть предмет залога по другому договору.

    Согласно  статье 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Залог отдельных видов имущества, в частности имущества граждан, на которое не допускается обращение взыскания, может быть законом запрещен или ограничен.⁶

    Согласно  пункту 5 статьи 73 НК РФ при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

    В соответствии с требованиями статьи 339 ГК РФ в договоре о залоге должно содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Данное положение применительно к залогу как способу обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов уточняется в пункте 5 статьи 73 НК РФ, которым предусмотрено, что при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

    Статьей 338 ГК РФ установлено:

    - заложенное имущество остается  у залогодателя, если иное не  предусмотрено договором. Имущество,  на которое установлена ипотека,  а также заложенные товары в обороте не передаются залогодержателю (пункт 1 статьи 338 ГК РФ);

    - предмет залога может быть  оставлен у залогодателя под  замком и печатью залогодержателя.  Предмет залога может быть  оставлен у залогодателя с  наложением знаков, свидетельствующих  о залоге (твердый залог) (пункт 2 статьи 338 ГК РФ);