Проблемы применения налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

Схемы возврата НДС предельно просты, рассмотрим основные из них.

Ложный экспорт

9. Ордынская И. ЕРРЮЛом по «Однодневкам» // «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» - 2004. - № 8;

10. Гармаев Ю.П. Преступное невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте // Idioma.ru;

11. Ордынская И. ЕРРЮЛом по «Однодневкам» // «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» - 2004. - № 8;

Несколько лет назад по стране прокатилась волна скандалов, связанных с ложным экспортом, в которых оказались замешаны и крупные российские предприятия-экспортеры. Например, Подольский завод цветных металлов в

2002-2003 гг. продал на экспорт алюминий на $100 млн. Счетная палата при проверке обнаружила, что два основных поставщика завода вообще не платили НДС, и бюджет вернул алюминщикам лишних 533,5 млн руб. А чиновнику МВД известен случай, когда мошенники перевезли в Финляндию и обратно один и тот же дорогостоящий прибор 44 раза. “Им удалось заработать на бюджете десятки тысяч долларов”, — возмущается он. Суть схемы заключается в том, что экспортер — российское юридическое лицо — заключает с производителем — заводом — договор о поставке станков (или другого технологического оборудования). За заводом стоят фирмы-“помойки», которые выполняют по этой схеме двоякую функцию. Первое — они делают заводу приход так, чтобы на деле выглядело, что завод произвел новое или модернизировал старое оборудование, которое по договору будет поставлено экспортеру. На самом деле завод сгружает покупателю металлолом по баснословной цене. Далее, экспортер продает «станки» иностранному покупателю, на деле подставной офшорной компании, после чего товар, пройдя необходимые таможенные процедуры, отправляется за границу. Сама покупка происходит следующим образом. На счет покупателя в офшорном банке заводится виртуальный кредит из «своего» российского банка, которым покупатель и расплачивается с экспортером. Деньги поступают на счет экспортера в уже названном российском банке. Далее, чтобы вернуть банку кредит, экспортер покупает у него векселя на всю сумму. Этими же векселями идет расчет с заводом за поставку продукции. А завод, в свою очередь, ими оплачивает услуги «помоек».

Дальнейшая судьба металлолома после вывоза из страны, как правило, прозаична. Через режим «таможенного склада», чтобы не связываться с доказыванием таможенной стоимости груза, он отправляется в третьи страны.

В представленной схеме есть свои тонкости. Во-первых, без участия заинтересованных сотрудников банка осуществить данную и последующие операции невозможно. При этом техническая сторона дела с учетом лояльности со стороны исполнителя внутри банка не составляет никакого труда. Во-вторых, вывоз товара за границу невозможен без добровольного «содействия» таможни. «Своя» таможня необходима для того, чтобы присвоить ложный таможенный статус вывозимому товару. Товар оформлялся на экспорт, но для возврата НДС налоговым органам предъявлялись фиктивные документы о вывозе товара или документы были настоящими, только товар фактически таможенную границу не пересекал. НДС возмещался экспортеру, а товар пускался в реализацию в соседней области и его следы быстро терялись.

Завышение таможенной стоимости

Основу таможенной стоимости составляет стоимость самого товара. Таким образом, чем она выше, тем большую сумму составляет НДС, подлежащий возмещению. Например, фирма А покупает у фирмы Б партию товара за 10 рублей. Пропустив через пару посредников, стоимость данной партии увеличивается до 10 тысяч рублей и продается за рубеж. Реальных расчетов между посредниками и уплаты налогов в бюджет не производится, а государству предъявляются документы на возврат 2 тысяч рублей, которые экспортер товара и получает.

Таким образом, махинации с возмещением НДС происходят главным образом не при экспорте, а при перепродаже товара внутри страны несколькими посредниками. Чтобы помешать этому, налоговики должны доказать в суде, что прибор куплен у поставщика, который скрылся, не заплатив никаких налогов, и что компания вступила с ним в преступный сговор. Сделать это непросто, особенно за те 3 месяца, в течение которых налоговики по закону обязаны возместить НДС.

Напомним, что одним из условий возмещения НДС является поступление на счет экспортера валютной выручки. Варианты решения этой "проблемы" также просты. Начиная от "липовых" банковских документов о поступлении валютной выручки до расчетов в рублях на территории России или через банки государств, работающих с рублями. Второй вариант более простой, так как не надо думать о том, чтобы делиться с государством процентами своих валютных доходов.

Экспорт интеллектуальной собственности

В соответствии с действующим таможенным законодательством при перемещении через границу декларируются только товары, а таможенное оформление экспорта работ и услуг не предусмотрено.

С этой целью заключается договор на оказание услуг (маркетинговых, юридических, информационных и т.д.). Допустим, заключен маркетинговый договор на изучение рынка Уральского региона. Результаты "исследования" записываются на магнитный диск, который вывозится за границу и при этом добросовестно декларируется на таможне. Стоимость такого диска 100 001 доллар США, из которых 1 доллар - цена одной дискеты и 100 тысяч долларов - "продукта умственного труда".

На таможне фактически фиксируется вывоз одного магнитного носителя информации с записью, что и подтверждается налоговой службе. А 20 тыс. долларов США, якобы уплаченных в качестве НДС, приходится возвращать "исследовательскому центру"...

              Борьба с махинациями по возмещению НДС и , и усиление контроля над правомерностью возмещения как по внешним, так и по внутренним операциям НДС в настоящее время остается одним из приоритетных направлений налоговых органов.

И этой связи учеными, теоретиками и практиками рассматривается следующая система мер:

1) создать совместно с органами внутренних дел единую базу утерянных паспортов и паспортов умерших лиц. Ежегодно, а также перед регистрацией нового юридического лица данные паспортов и ответственных лиц организации должны сверяться с базой. Это затруднит создание фирм- однодневок, что увеличит стоимость предоставляемых услуг и, как следствие, вынудит многих недобросовестных налогоплательщиков отказаться от них[12] ;

12. Налоговые преступления и преступность/ Соловьев И.Н. – М.: «Экзамен», 2006.- с.235

2) ввести в НК РФ понятия «фирма-однодневка» и «недобросовестный налогоплательщик»;

3) в целях вычетов по НДС ввести ответственность налогоплательщика за уплату НДС своими самыми крупными поставщиками. Законодательно это сделать будет достаточно сложно, зато данная мера является самой эффективной для борьбы с обналичиванием денежных средств[13];

4) введение принципиально нового механизма расчетов налогоплательщиков с бюджетом заключается в том, что государство становится участником расчетов с каждым налогоплательщиком в части НДС. Все без исключения платежи по НДС будут осуществляться через бюджет. Данное обстоятельство признается надежной гарантией полной уплаты в бюджет. При этой схеме все суммы НДС поступают в бюджет, и вычеты предоставляются лишь в отношении уплаченного НДС[14].

5) введение НДС-счетов. Суть данного механизма заключается в том, что получаемые от покупателя суммы НДС зачислялись не на расчетный счет организаций, а на специальный счет, с которого нельзя было бы взять деньги для иных целей, кроме уплаты НДС поставщику, а также причитающихся бюджету НДС и других налогов. Применение этого способа позволит существенно снизить возможность совершения операций, связанных с обналичиванием денежных средств, и не потребуется введения дополнительных мер изменения практики налогового контроля[15].

Заключение

Налог на добавленную стоимость играет ключевую роль в процессе формирования доходов федерального бюджета. При этом он остается одним из самых проблемных налогов в российской налоговой системе. Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его возмещении из бюджета, являются

13. Налоговые преступления и преступность/ Соловьев И.Н. – М.: «Экзамен», 2006.- с.229

  14. Налоговое администрирование: учебное пособие/ под ред. Л.И.Гончаренко.-М.: КНОРУС, 2009.С-351

  15.Пансков В.Г.Администрирование НДС: решение принято, но проблемы остаются//Финансы. 2010. №2. С.29

актуальными вопросами, связанные с реформированием и совершенствованием НДС . Как уже было сказано , данный налог в России является бюджетообразующим (обычно он дает около 30% налоговых поступлений, а в период кризиса – более 40%), и к его реформированию надо подходить с осторожностью . Но и не реформировать его нельзя. За годы экономических, в том числе и налоговых реформ произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили негативные последствия первых лет взимания НДС:

- Совершенствовалась практика взимания НДС, методика его исчисления приведена в соответствие с общепринятой, применяемой в странах ЕЭС;

- Усовершенствовано законодательство, конкретизированы объекты обложения и освобождения НДС, что предотвращает возможность уклонения от уплаты;

- Снижена основная ставка НДС (с 28% до 20%, затем до 18%);

- Реорганизованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что способствует более эффективному осуществлению налогового контроля;

- Введены в практику встречные налоговые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;

- Установлена более рациональная документация (налоговая декларация, счета-фактуры, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур), принята логически понятная для налогоплательщиков структура налоговой декларации;

- Установлен налоговый период – квартал для всех налогоплательщиков (с 01.01.2008 г.), что позволяет избежать сокрытия доходов и искусственного занижения налоговой базы, и позволяет каждому налогоплательщику использовать денежные средства в обороте более продолжительный период для увеличения доходов;

- Установлен с 2010 г. ускоренный заявительный порядок возмещения НДС для отдельных категорий налогоплательщиков .

Однако, наряду с положительными изменениями в порядке исчисления и порядке уплаты налога, остается множество нерешенных вопросов, связанные с дальнейшим реформированием НДС.

На мой взгляд наиболее существенными и значимыми путями развития НДС, которые в первую очередь обусловлены с нынешними экономическими обстоятельствами, а так же с законодательными пробелами являются – изменение налоговой ставки, совершенствование администрирования НДС, использование эффективных налоговых льгот.

Список литературы

1."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)

2."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010)

3.Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2006г.

4.Гармаев Ю.П. Преступное невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте // Idioma.ru;

5. Захарьин В.Р. НДС. Начисление и уплата. М.: Омега-Л,2006

6. Кириллова Г.Н. Изменение порядка начисления НДС как мера повышения администрирования // Налоговая политика и практика. 2007. №9

7. Лобачева Е.С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2005

8. Налоговые преступления и преступность/ Соловьев И.Н. – М.: «Экзамен», 2006

9. Налоговое администрирование: учебное пособие/ под ред. Л.И.Гончаренко.-М.: КНОРУС, 2009

10. Ордынская И. ЕРРЮЛом по «Однодневкам» // «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» - 2004. - № 8;

11.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2005г.

12.Пансков В.Г.Администрирование НДС: решение принято, но проблемы остаются//Финансы. 2010. №2.

13. Сёмкина Т.И. О возможностях НДС//Налоговая политика и практика. 2010. №2

14.Сидорова Н.И Специфика и функции НДС. Финансы, 2008 г.

15. Рубченко М. Большая презентация // Эксперт. 2005. №39. С. 25-30

16. Черевадская О. Новшества НДС и налога на прибыль //Главбух. №

17. Журнал «Финансовый директор», №6 июнь 2009

18. Информационно-справочная система «Консультант плюс»

19. http://newtimes.ru/magazine/2007/issue006/art_0008.xml

20. http://www.ofdp.ru/news/_news120906at154709/full.shtml

21. http://www.vedomosti.ru/newspaper/article.shtml?2007/03/27/122983

22. http://www.pravcons.ru/publ16-01-06-2.php

23. http://www.kommersant.ru/doc.aspx?DocsID=724077

24 http://www.glavbuh.net/newsnalog/minfin-ochertil-nalogovuyu-perspektivu/

25 Письмо МФ РФ от 6.03.2009 №03-07-15/39

1