Правовое регулирование налогообложения игорного бизнеса

Значительные  изменения в организации и  налогообложении игорного бизнеса  были введены Федеральным законом  "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" от 26.12.2006 № 244-ФЗ.

Игорные заведения должны отвечать следующим  требованиям (согласно Федерального Закона "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" от 26.12.2006 № 244-ФЗ ):

1) игорные  заведения могут располагаться  только в зданиях, строениях,  сооружениях, являющихся объектами  капитального строительства, занимать  указанные объекты полностью  или располагаться в единой  обособленной их части;

2) игорное  заведение не может быть расположено  в зданиях, строениях, сооружениях  физкультурно-оздоровительных и  спортивных учреждений (за исключением  букмекерских контор и тотализаторов);

3) площадь  зоны обслуживания участников  азартных игр в казино не  может быть менее чем восемьсот  квадратных метров, и в ней  должны находиться касса игорного  заведения, гардероб, места для  отдыха посетителей игорного  заведения, туалет. В доступном  для посетителей игорного заведения  месте должны быть размещены  текст Федерального закона, установленные  организатором азартных игр правила  азартных игр и правила посещения  игорного заведения, лицензия  на организацию и содержание  тотализаторов и игорных заведений;

4) в  зоне обслуживания участников  азартных игр в казино должно  быть установлено не менее  чем десять игровых столов, а  также могут быть установлены  игровые автоматы, кассы тотализатора  и (или) букмекерской конторы.  Игровые столы и игровые автоматы, установленные в казино, должны  находиться исключительно в собственности  организатора азартных игр;

5) в  служебной зоне игорного заведения  должны находиться помещение  для отдыха работников организатора  азартных игр, специально оборудованное  помещение для приема, выдачи  и временного хранения денежных  средств, помещение для организации  службы безопасности игорного  заведения;

6) в  случае установки игровых автоматов  в зоне обслуживания участников  азартных игр в казино на  данное игорное заведение распространяются  требования, установленные пунктами 8, 10;

7) площадь  зоны обслуживания участников  азартных игр в зале игровых  автоматов не может быть менее  чем сто квадратных метров, и  в ней должны находиться касса  игорного заведения и туалет;

8) в  зоне обслуживания участников  азартных игр в зале игровых  автоматов должно быть установлено  не менее чем пятьдесят игровых  автоматов, а также могут находиться  кассы тотализатора и (или)  букмекерской конторы;

9) в  служебной зоне зала игровых  автоматов должно находиться  специально оборудованное помещение  или должно быть установлено  оборудование для приема, выдачи  и временного хранения денежных  средств;

10) игровые  автоматы, установленные в зале  игровых автоматов, должны находиться  исключительно в собственности  организатора азартных игр. Технологически  заложенный средний процент денежного  выигрыша каждого игрового автомата  должен быть не ниже чем  девяносто процентов;

11) в  зоне обслуживания участников  азартных игр в букмекерской  конторе должна находиться касса  букмекерской конторы, а также  может находиться касса тотализатора;

12) организатор  азартных игр в букмекерской  конторе при помощи специального  оборудования обязан обеспечить  прием, единый учет, обработку  ставок и выплаты выигрыша;

13) организатор  азартных игр в букмекерской  конторе вправе самостоятельно  определять событие, от которого  зависит исход пари, за исключением  случаев, установленных федеральными  законами;

14) положения  пунктов 11 – 13 применяются также  в отношении касс букмекерских  контор, расположенных в казино, залах игровых автоматов;

15) в  зоне обслуживания участников  азартных игр в тотализаторе  должна находиться касса тотализатора;

16) организатор  азартных игр в тотализаторе  при помощи специального оборудования  обязан обеспечить прием, единый  учет, обработку ставок и выплату  выигрыша;

17) организатор  азартных игр в тотализаторе  обязан обеспечить участникам  азартных игр возможность наблюдать  развитие и исход события, от  которого зависит результат пари, в том числе при помощи специального  оборудования.

Игорные заведения, не отвечающие указанным  требованиям, должны были прекратить свою деятельность с 01.07.2007 г.

Указанным Федеральным Законом вводятся требования к букмекерским конторам и тотализаторам.

Букмекерские  конторы и тотализаторы могут  располагаться только в зданиях, строениях, сооружениях, являющихся объектами  капитального строительства и не могут быть расположены:

1) в  объектах жилищного фонда, объектах  незавершенного строительства, во  временных постройках, в киосках,  под навесами и в других  подобных постройках;

2) в  зданиях, строениях, сооружениях,  в которых расположены детские,  образовательные, медицинские, санаторно-курортные  учреждения;

3) в  зданиях, строениях, сооружениях  автовокзалов, железнодорожных вокзалов, речных вокзалов, речных портов, аэропортов, на станциях и остановках  всех видов общественного транспорта (транспорта общего пользования)  городского и пригородного сообщения;

4) в  помещениях, в которых осуществляется  деятельность, не связанная с  организацией и проведением азартных  игр или оказанием сопутствующих  азартным играм услуг;

5) в  зданиях, строениях, сооружениях,  которые находятся в государственной  или муниципальной собственности  и в которых расположены федеральные  органы государственной власти, органы государственной власти  субъектов Российской Федерации,  органы местного самоуправления, государственные или муниципальные  учреждения и унитарные предприятия;

6) в  зданиях, строениях, сооружениях,  в которых расположены культовые  и религиозные организации.

Таким образом, осуществление игорного бизнеса  в настоящее время находится  в пограничном временном отрезке, отделяющем текущие условия ведения  данного бизнеса от полного переноса данного бизнеса в определенные законодательно игорные зоны.

Во многих странах мира, не исключая Россию, система  «звезд» положена в основу классификации  уровня комфортабельности гостиниц по категориям. В большинстве государств классификация гостиниц и других средств размещения определяется, в  том числе, и наличием в них  возможностей оказания на высоком уровне услуг иных (не гостиничных) видов  деятельности, например, общественного  питания, зрелищно-развлекательных  мероприятий, игорных и увеселительных заведений. Более того, часто именно «звездность» (определение знака  категории гостиницы) позволяет  претендовать на право размещения на территории гостиницы игорного заведения. Например, согласно египетскому законодательству об игорном бизнесе, казино могут  располагаться исключительно в  отелях, категории «5 *****». Законодательство Туниса, Марокко, о. Аруба, Багамских островов, Северной и Южной Кореи также предполагает размещение казино исключительно в гостиницах, основной направленностью которых является размещение туристов из зарубежных стран. Во многих странах мира, в которых легализована деятельность по организации и проведению азартных игр и пари, казино также расположены, прежде всего, в гостиницах (США, Великобритания, Франция, Польша, Болгария, Австралия и т.д.). 
 

  1.2 Общая характеристика налогообложения игорного бизнеса 

Необходимость принятия самостоятельного закона о  введении налога на игорный бизнес вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и  формирования налоговой базы в форме  валового дохода. Поэтому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления  налогов в этой сфере были очень  низкими. В связи с этим встал  вопрос о необходимости коренного  пересмотра подхода к налогообложению  в этой отрасли.

Налог на игорный бизнес построен на принципиально  иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, учитывая невозможность полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог исходя из условно определенного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться налоговой базой, и объектом обложения этим налогом являются принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере  игорного бизнеса (ст. 365 Налогового кодекса  РФ).

Организации и предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 9 п. 3 ст. 346 Налогового кодекса РФ). Если же помимо игорного бизнеса они осуществляют иные виды деятельности, то по этим видам применяется обычная система налогообложения (в соответствующих случаях – система налогообложения единым налогом на вмененный доход).

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

По каждому  из объектов налогообложения, указанных  в статье 366 Налогового Кодекса, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации в следующих  пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы - от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены  законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются  в следующих размерах:

1) за один игровой стол - 25000 рублей;

2) за один игровой автомат - 1500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы - 25000 рублей.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой  базы, установленной по каждому объекту  налогообложения, и ставки налога, установленной  для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в  налоговый орган по месту регистрации  объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

При установке  нового объекта (объектов) налогообложения  до 15-го числа текущего налогового периода  сумма налога исчисляется как  произведение общего количества соответствующих  объектов налогообложения (включая  установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для  этих объектов налогообложения. При установке нового объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.