Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства

       Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

       При наличии у налогоплательщика  хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

       Если  налогоплательщик совершил не менее  двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности.

       Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые  органы могут обратиться в суд  с иском о взыскании с налогоплательщика  налоговой санкции. Суд примет к  рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более шести месяцев. 

3. Виды налоговых правонарушений и система налоговых санкций

       Налогоплательщик  несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных  на него обязанностей (п. 4 ст. 23 Налоговый кодекс РФ).¹⁹ Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности.

       В первую очередь она связана с  государственным принуждением, которое  выступает её содержанием. Такое  принуждение от имени государства  осуществляют органы налогового администрирования  и органы внутренних дел.

       Ответственность за нарушение законодательства о  налогах и сборах характеризуется  также определёнными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Это является её объективным свойством. Такие лишения заключаются в  применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих  санкций, которые и являются мерой  ответственности.

       В соответствии со способом, каким они  служат охране правопорядка, санкции  подразделяются на правовосстановительные и штрафные (карательные).

       Санкции за нарушение законодательства о  налогах и сборах, которые заключаются  во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановительными, а те санкции, которые предполагают взыскание штрафов - штрафными (карательными). За нарушения законодательства о  налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, наряду со штрафами, предусматриваются и другие более строгие наказания вплоть до лишения свободы.

       Кроме того, такая ответственность наступает  только за совершенное нарушение  законодательства о налогах и  сборах, которое выступает в качестве её основания. Ими могут являться: ¹⁰

       1) налоговые правонарушения;

       2) нарушения законодательства о  налогах и сборах, содержащие  признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

       3) преступления, связанные с нарушением  законодательства о налогах и  сборах (налоговые преступления).

       С учетом изложенного, ответственность  за нарушения законодательства о  налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушившего  законодательство о налогах и  сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством, в  лице соответствующих органов налоговых  и иных санкций.

       В зависимости от того, какое нарушение  законодательства о налогах и  сборах лежит в основании анализируемой  ответственности, она может относиться на счёт финансовой, административной или уголовной ответственности. Лица, виновные в совершении налоговых  правонарушений, привлекаются к налоговой  ответственности, которая в данном случае является разновидностью финансовой ответственности.  

       В свою очередь налоговая ответственность  включает в себя:

       1) ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений, т. е. совершенных лицами, являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

       2) ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

       3) ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

       Несовпадение  налоговой, административной и уголовной  ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах дополнительно  указывает, что привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  её должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ). ¹¹

       Административная  ответственность применяется в  отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах  и сборах, содержащих признаки административных правонарушений.

       Следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях  не предусматривает применение право  восстановительных санкций в  отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому  к ним могут применяться только карательные санкции в виде штрафов.

       Уголовная ответственность наступает в  тех случаях, когда совершенное  физическим лицом нарушение законодательства о налогах и сборах, характеризуется  повышенной общественной опасностью и  подпадает под признаки налогового преступления.

       В качестве карательных санкций уголовным  законодательством предусматриваются  такие меры ответственности, как  обязательные работы, лишение права  занимать определённые должности или  заниматься определённой деятельностью, лишение свободы.

       Налоговая санкция является мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения.

       Налоговые санкции устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым  Кодексом.

       При наличии хотя бы одного смягчающего  ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению  с размером, установленным соответствующей  статьей Налогового Кодекса.

       При совершении одним лицом двух и  более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности  без поглощения менее строгой  санкции более строгой.

       Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих  пеней в очередности, установленной  гражданским законодательством  Российской Федерации.

       Основные  виды нарушений налогового законодательства и ответственность налогоплательщиков за их совершение приведены в табл. 1. 
 
 
 
 

       Таблица 1. Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства 

       Как видно из приведенных в табл. 1 данных, с принятием Налогового кодекса  не произошло резкого увеличения числа видов правонарушений, за совершение которых на налогоплательщика налагаются штрафные санкции.

       Все эти виды нарушений присутствовали в налоговом законодательстве, действовавшем до принятия Налогового кодекса. Другое дело, что за эти правонарушения, причем независимо от того, совершены ли они предумышленно или неумышленно и имелись ли при этом смягчающие обстоятельства, существовало практически два вида наказаний, причем весьма существенных. И любое правонарушение могло привести к банкротству налогоплательщика.

       Действующая в настоящее время система  налоговых санкций, применяемых к налогоплательщику, существенно дифференцирована и в значительной степени смягчена.¹²

       Наибольшая  ставка штрафа, которая сегодня применяется, — это 40 % суммы неуплаченного  налога за умышленное занижение налогооблагаемой базы или неправильное исчисление налога. До принятия Налогового кодекса за неправомерное, уменьшение налогов  взималась сумма, равная 100 % суммы  сокрытой или заниженной прибыли (100 % суммы налога за сокрытый или неучтенный объект налогообложения). Плюс к этому  налогоплательщик должен был заплатить  штраф с этой суммы. При повторном  же подобном нарушении сумма штрафа увеличивалась вдвое.

       Таким образом, в настоящее время размер налоговой санкции снизился более  чем в 15 раз. Налоговым кодексом кроме  ответственности непосредственно  налогоплательщиков установлены также  налоговые санкции за нарушение  законодательства и для других участников налоговых отношений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

       Привлечение налогоплательщика к налоговой  ответственности затрагивает основные права и свобода граждан, предпринимателей, организаций. Оно касается таких  важных институтов, как право заниматься предпринимательской деятельностью, право собственности.

       Сам факт привлечения налогоплательщика  к ответственности касается доброго  имени и деловой репутации  налогоплательщика. Не вызывает сомнений, что от того, как закреплена данная процедура в законе напрямую зависит  и соблюдение этих прав. А налоговое  законодательство ещё не так совершенно как хотелось бы.