Отчет по практике на предприятии

    - ФСБ России - на право осуществления  деятельности по техническому  обслуживанию шифровальных средств.

    Либо  у оператора связи должен быть договор (договоры) с организацией (организациями), имеющей соответствующие лицензии. 
На основании п. 4 ст. 80 НК РФ при передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки, зафиксированная оператором связи. Поэтому в случае нарушения работы телекоммуникационных средств в границах зоны ответственности налоговых органов датой представления отчетности будет признана дата отправки, указанная в подтверждении оператора. Следовательно, если специализированным оператором связи было зафиксировано подтверждение даты отправки налогоплательщиком налоговой декларации в пределах установленного срока, налогоплательщик считается своевременно исполнившим свою обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации и к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ он привлекаться не может. 
Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 августа 2008 г. N А33-17605/07-03АП-922/08-Ф02-3840/08 суд указал, что в случае, если специализированным оператором связи зафиксировано подтверждение даты отправки налогоплательщиком налоговой декларации в пределах срока, установленного НК РФ, налогоплательщик считается своевременно исполнившим свою обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации. При этом технические ошибки при передаче электронных файлов не влияют на факт исполнения налогоплательщиком указанной обязанности. 
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. N Ф04-8676/2006(29773-А27-42) по делу N А27-10245/2006-6 суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ, так как отсутствует его вина в совершении данного правонарушения. Это обстоятельство подтверждается сбоем связи в результате аварии, из-за чего налогоплательщик не смог своевременно представить декларацию в электронном виде. 
Подобные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 января 2009 г. N А19-6809/08-50-Ф02-6810/08 и ФАС Московского округа от 19 октября 2009 г. N КА-А41/10773-09. 
Таким образом, специализированный оператор связи не несет ответственности за непредставление налоговой декларации в срок. В данном случае налогоплательщику достаточно иметь подтверждение оператора связи о дате принятия декларации по телекоммуникационным каналам связи. 
В то же время Минфин России в Письме от 3 июня 2009 г. N 03-02-07/2-97 обращает внимание на возможность возникновения ситуации, при которой дата отправки налоговой декларации налогоплательщиком и дата ее представления (дата фиксации ее отправки специализированным оператором связи) могут не совпадать по причине нахождения технических средств налогоплательщика и специализированного оператора связи в разных часовых поясах. Минфин, предвидя возможные споры, связанные с нарушением срока представления налоговой декларации, предлагает установить на серверах операторов связи единое время для целей определения даты представления отчетности. 
Оператор связи предоставляет налогоплательщику программное обеспечение и электронно-цифровую подпись (ЭЦП), которая равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе. 
Налоговый орган при представлении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи в течение суток обязан направить налогоплательщику через телекоммуникационные каналы связи Квитанцию о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случае принятия отчетности или Уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случае непринятия отчетности по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 25 февраля 2009 г. N ММ-7-6/85@. Если получен отказ в приеме декларации, то она считается непредставленной. В таком случае налогоплательщик (его представитель) должен устранить ошибки и повторно представить налоговую декларацию (расчет) с тем же признаком вида документа (первичная, корректирующая, указав номер корректировки), который заполнялся при первичном направлении документа.

    Согласно  Административному регламенту Федеральной налоговой службы, утвержденному Приказом Минфина России от 18 января 2008 г. N 9н, налоговый орган может отказать в принятии декларации в следующих случаях (п. 155 Административного регламента):

    - если отчетность представлена  не по установленной форме (формату) или с нарушением порядка подачи отчетности (пп. 3 п. 133 Административного регламента);

    - когда в ней отсутствует электронная  цифровая подпись уполномоченного  лица либо имеющаяся ЭЦП не  похожа на цифровой автограф  декларанта или его представителя (пп. 5 п. 133 Административного регламента);

    - если она не содержит всех  необходимых реквизитов: Ф.И.О. (для  физлица) или названия организации,  ИНН, вида документа (первичный  или корректирующий) и наименования  налогового органа (п. 136 Административного регламента).

    Согласно  п. 4 ст. 80 НК РФ при передаче налоговой  декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления  считается дата ее отправки.

    Пункт 5 Порядка N БГ-3-32/169 разъясняет, что под  датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

    Таким образом, налоговая декларация считается  представленной в налоговый орган, если налоговый орган направил налогоплательщику квитанцию о приеме, при этом датой представления декларации считается дата, зафиксированная в подтверждении, полученном от спецоператора. 
Согласно п. 8 разд. I и п. 3 разд. II Порядка N БГ-3-32/169 в случае представления отчетности в электронном виде она подтверждается посредством электронно-цифровой подписи.

    Пунктом 5 ст. 80 НК РФ также установлено, что  налогоплательщик (представитель) подписывает  налоговую декларацию (расчет) электронной  цифровой подписью, подтверждая достоверность  и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

    В ст. 3 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" под электронной цифровой подписью понимается реквизит электронного документа, предназначенный для  защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе. 
Необходимо отметить, что в отличие от информации, содержащейся на магнитных носителях, электронный документ (в том числе и налоговая отчетность), заверенный электронной цифровой подписью, является юридическим фактом, то есть в соответствии со ст. 160 ГК РФ влечет установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Соответственно, при представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе. Это также подтверждается п. 6 Порядка N БГ-3-32/169. 
Для подписания отчетности электронно-цифровым способом должны быть соблюдены три условия:

1. сертификат ключа подписи, который удостоверяет конкретную подпись, должен быть действительным на момент подписания документа;
2. подлинность ЭЦП должна быть подтверждена в электронном документе;
3. ЭЦП используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.

    Если  соблюдены все эти условия, то организация вправе подписывать отчетность таким способом.

    Суть  процедуры использования электронной  цифровой подписи состоит в том, что каждый пользователь имеет возможность  изготовить пару индивидуальных ключей: секретный - для формирования цифрового  аналога подписи под документом и парного с ним, открытый - для проверки достоверности цифровых подписей, вычисленных с помощью данного конкретного ключа. Принадлежность секретного ключа электронно-цифровой подписи определенному лицу удостоверяется сертификатом, выдаваемым удостоверяющим центром.

    К преимуществам использования телекоммуникационных каналов связи стоит отнести:

    - экономию рабочего времени;

    - отсутствие дублирования декларации  на бумажном носителе;

    - избежание ошибок в заполнении  отчетности, так как при формировании  файла с отчетностью программой осуществляется проверка актуальности версии заполняемой формы;

    - форматы представления информации  в электронном виде своевременно  обновляются;

    - подтверждение доставки отчетности;

    - сохраняется конфиденциальность  отправленной отчетности;

    - повышается оперативность обработки  информации налоговым органом,  исключается наличие технических  ошибок.

    К недостаткам представления отчетности по телекоммуникационным каналам связи  следует отнести:

    - необходимость иметь определенную  техническую базу (компьютер, подключение к сети Интернет, соответствующее программное обеспечение);

    - ограничение доступа к сети  Интернет, из-за которого сдать  отчетность в положенный срок  не удастся;

    - необходимость в некоторых случаях  дублирования отчетности на бумажном  носителе со штампом налогового органа. Например, для получения кредита в банке налогоплательщик должен заверить экземпляр отчетности на бумажном носителе в налоговом органе. Поскольку банк не может проверить юридическую силу документа, представленного в электронном виде, он требует отчетность на бумаге со штампом налогового органа.

    Следует обратить внимание еще на один документ - Приказ Минфина России от 16 марта 2010 г. N ММ-7-6/120 "Об утверждении Регламента ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками (представителями) налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов". Этот Приказ выпущен финансовым ведомством в целях совершенствования системы электронного документооборота между налогоплательщиками и контрольными ведомствами в целях совершенствования процесса ввода данных, представляемых налогоплательщиками (представителями) налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, в автоматизированную информационную систему налоговых органов.

    Регламент устанавливает единые принципы ввода  налоговых документов (представленных на различных типах носителей  и способами, установленными налоговым  законодательством) в ИФНС, ввода представленных на бумажном носителе налоговых документов в условиях централизованной обработки данных и порядок взаимодействия ИФНС и ЦОД (Межрайонная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных или иная инспекция, выполняющая функции централизованной обработки данных).

    Установлено также, что централизованной обработке  подлежат налоговые документы в  бумажном виде, представленные на машинно  ориентированных формах, утвержденных Минфином России, а также на машинно  ориентированных формах с двухмерным штрих-кодом. Обмен информацией между ИФНС и ЦОД осуществляется по защищенным каналам связи с использованием установленного программного обеспечения. Список лиц, не представивших налоговые документы, формируется по истечении 10 дней после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления соответствующих документов.