А по договорам долгосрочного страхования  жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения  у страховой организации права  на получение очередного страхового взноса согласно договору.

     Суммы вознаграждения за услуги по страхованию  признаются доходом для целей  налогового учета на дату их оказания. Это следует из пункта 3 статьи 271 Кодекса.

     Остальные доходы, перечисленные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными. Это  суммы уменьшения (возврата) страховых  резервов, доходы от реализации перешедшего  к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к  лицам, ответственным за причиненный  ущерб, а также суммы санкций  за неисполнение условий договоров  страхования, признанные должником  добровольно либо по решению суда.

     При методе начисления указанные доходы учитываются в порядке, установленном  пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, суммы  уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, признаются в последний  день отчетного (налогового) периода. Доходы от реализации права требования, перешедшего к страховщику от страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного согласия виновного лица возместить убытки.

     При кассовом методе доходы признаются на дату их поступления. Это предусмотрено  пунктом 2 статьи 273 НК РФ. 

      1.2. Налоговый учет  расходов

     Как и доходы, расходы страховых организаций  можно разделить на две группы. К первой группе относятся общие  для всех организаций расходы. Они  перечислены в статьях 254—269 НК РФ. Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на определенные группы, которые по-разному учитываются в расходах текущего периода. Все расходы подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Вторая группа — это специфические расходы страховых организаций, перечисленные в статье 294 НК РФ, то есть расходы от страховой деятельности. К ним относятся:

     1. страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

     2. возврат части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам страхования;

     3. вознаграждения за оказание услуг страхового агента или страхового брокера;

     4. расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью;

     5. суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

     6. вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

     7. суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

     8. вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

     9. возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и условиями договора;

     10. суммы отчислений в страховые  резервы, в резерв гарантий  и резерв текущих компенсационных  выплат;

     11. прочие расходы, связанные с  осуществлением страховой деятельности.

     При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договору учитываются  на дату возникновения у страховой  организации обязательства по выплате  страхового возмещения в пользу страхователя (выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю. Размер сумм страховых  выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об  организации страхового дела в Российской Федерации». Расходы, связанные с  оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара, признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг.

     При кассовом методе выплаты по договорам  страхования включаются в расходы  на дату их оплаты.  

      1.3. Налогообложение  резервов страховых организаций

     Страховые организации обязаны формировать  страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности.

     Так, резервы по страхованию иному, чем  страхование жизни, формируются  по Правилам формирования страховых  резервов, утвержденным приказом Минфина  России от 11.06.2002 №51н. Согласно пункту 11 Правил страховщик при составлении  бухгалтерской отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетного  периода. Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной страховой  премии по договору. На ту же дату суммы  отчислений в страховые резервы  учитываются и для целей налогового учета. Конечно, при условии, что  на эту дату по данному договору у страховщика возникла ответственность  перед страхователем.

     К доходам страховой организации  в целях налогообложения прибыли  относятся доходы в виде страховых  премий по договору страхования. Эти  доходы признаются на дату возникновения  ответственности страховщика перед  страхователем по заключенному договору.

     При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или  услуг, которые получены от других лиц  в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете  страховые взносы по договору, в  котором предусмотрено, что ответственность  у страховщика наступает позднее  даты начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целей  налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта  ответственность возникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами  для целей налогообложения прибыли  и отчисления в страховые резервы  по данному договору. Поясним сказанное  на примере страховой организации, которая формирует резерв незаработанных премий.

     Страховые организации могут формировать  фонд предупредительных мероприятий  в целях финансирования мероприятий  по предупреждению наступления страховых случаев. Основание — статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.

     Отчисления  в резерв финансирования предупредительных  мероприятий и резерв оплаты медицинских  услуг за счет суммы неполной оплаты учитываются для целей налогооболжения  прибыли (Письмо МинфинаРосии от 17.08.2007 №03-03-09/136).

     Пунктом 6 Указа Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об  обязательном личном страховании пассажиров»  расходы по финансированию мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного  имущества на транспорте признаны обязательными. В связи с тем, что перечень расходов, признаваемых для целей  налогообложения прибыли, открыт, перечисленные  средства из указанного выше резерва  могут быть учтены страховыми организациями  в составе внереализационных  расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

     Страховые резервы формируются по-разному, однако существует единый подход при  налогообложении. Если договор заключен в феврале, то при определении  финансового результата за полугодие  резервы, сформированные в феврале, попадают под налогообложение, так  как страховое событие не наступило  по данному договору, ответственность  исполнена полностю в I квартале. 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Особенности налогообложения  НДС страховой  деятельности

 

     Согласно  нормам гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации основная деятельность страховых  организаций не облагается НДС. Так, в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается  оказание услуг по страхованию, сострахованию  и перестрахованию страховыми организациями, а также услуги по пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. В то же время страховщики могут заниматься страховой деятельностью через страховых агентов и страховых брокеров. В этом случае вознаграждение за посреднические услуги, оказанные страховым агентом, подлежит обложению НДС на основании ст. 156 НК РФ.

     В рамках договоров страхования НДС  не облагаются следующие обороты:

     - страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования  и перестрахования, включая страховые  взносы, выплачиваемую перестраховочную  комиссию (в том числе тантьему);

     - проценты, начисленные на депо  премии по договорам перестрахования  и перечисленные перестрахователем  перестраховщику;

     - средства, полученные страховщиком  в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный  страхователю ущерб, в размере  страхового возмещения, выплаченного  страхователю;

     - суммы страхового возмещения, полученные  страхователем при наступлении  страхового случая.

     Правила размещения страховщиками средств  страховых резервов утверждены Приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н. Доходы, получаемые страховой организацией от операций, связанных с инвестированием  или размещением средств страховых  резервов и собственных средств  страховой организации, облагаются НДС, если данный вид операций облагается налогом (например, доходы от недвижимости). В этом случае объектом обложения НДС является выручка, полученная от оказания данных услуг.

     Поскольку в большинстве страховых организаций  доля облагаемых НДС операций незначительна, чаще применяются положения п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому страховым  организациям разрешено включать суммы  НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым  товарам (работам, услугам), в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Приобретенные материальные ценности, в том числе основные средства и нематериальные активы, отражаются в учете по стоимости без НДС. При этом вся сумма НДС, полученная по налогооблагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

     Также возможен следующий вариант, когда  страховая организация руководствуется  п. 1-4 ст. 170 НК РФ и сумму «входного» НДС принимает к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ. Поскольку передача имущества  признается реализацией, НДС, уплаченный поставщикам, можно возместить из бюджета. При этом у организации должен быть счет – фактура, в котором  сумма «входного» налога выделена отдельной  строкой.

 

Заключение

     В соответствии с действующим налоговым  законодательством страховые компании уплачивают федеральные, региональные и местные налоги. Наиболее дискуссионный  в науке финансового права  аспект налогообложения страховой  деятельности — финансово-правовые нормы, регулирующие весь комплекс вопросов, связанных с налогом на прибыль.

     Специфика налогообложения прибыли страховых  структур обусловлена особенностями  элементов юридического состава  налогов, таких как объект налогообложения (определение состава затрат, относимых  к расходам — себестоимость продукции, работ, услуг), ставка налога, сроки  уплаты налога, льготы по налогу. Особенности  в налогообложении прибыли страховых  структур определяются прежде всего  спецификой их деятельности, связанной  с достаточно большой скоростью  оборота капитала.

     Таким образом, законодательно закрепленная система налогообложения страховых  структур, исходя из финансовых результатов  их деятельности, не только сложна в  плане ее практической реализации, но и не позволяет достоверно планировать  поступление доходов от страховой  деятельности в государственный  бюджет и бюджеты более низких уровней.

     Налогообложение прибыли страховых организаций  не решает и фискальных задач —  в результате всевозможных «способов  минимизации» прибыли от страховой  деятельности поступления в бюджет не соответствуют масштабам и  темпам роста страховых взносов.

 

Список  литературы

 

      1) Налоговый кодекс Российской  Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред.  от 28.09.2010. – СПС КонсультантПлюс;

      2) Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 Об  организации страхового дела  в Российской Федерации / ред. от 27.07.2010. – СПС КонсультантПлюс;

      3) Приказ Минфина РФ от 11.06.2002 №  51н Об утверждении правил формирования  страховых резервов по страхованию  иному, чем страхование жизни  / ред. от 14.01.2005. – СПС КонсультантПлюс;