Московская  академия экономики и права

Отделение группы выходного дня 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа

по предмету: " Налоги и налогообложение "

на тему: "Особенности налогообложения финансового сектора экономики РФ" 
 

 
 
 
 
 

Москва, 2011

 

       Содержание

Введение 3

Глава 1. Налог на прибыль страховых организаций 5

1.1. Налоговый учет доходов 6

1.2. Налоговый учет расходов 9

1.3. Налогообложение резервов страховых организаций 10

Глава 2. Особенности налогообложения НДС страховой деятельности 13

Заключение 15

Список литературы 16

 

Введение

     Налогообложение страховых компаний, а точнее страховых  операций, с развитием страхования  в России становится одним из важных направлений реформирования для  государства.

     Наибольшие  дискуссии в научной литературе вызывает налогообложение прибыли  страховых компаний, потому что в  законодательстве существуют разночтения  при определении сроков налогового учета прибыли и создания страхового резерва в соответствии со страховыми нормативами и налоговыми актами.

     Правильно исчислить финансовый результат  деятельности страховых организаций  довольно сложно из-за следующих факторов:

     - срок действия большинства страховых  договоров превышает сроки отчетного  и налогового периода, вследствие  чего большая часть ответственности  страховщика по действующим договорам  приходится на будущие периоды,  выходящие за рамки отчетного  и налогового периода;

     - доходы страховых структур для  их налогового учета в виде  всей суммы страхового взноса  по каждому договору, причитающейся  к получению, признаются на  дату возникновения ответственности  страховой структуры перед страхователем  по заключенному договору, вытекающему  из условий, вне зависимости  от порядка уплаты страхового  взноса, указанного в соответствующем  договоре;

     - имеются затруднения в осуществлении  контроля за реальными денежными  потоками.

     Страховые организации раздельно учитывают  доходы и расходы по договорам  страхования, сострахования и перестрахования.

     Особенности налогообложения страховых организаций  регулируются финансово-правовыми  нормами частей первой и второй Налогового кодекса.

     Нормативные правовые акты регулируют как порядок  формирования доходов страховых  организаций (страховщиков) и их расходов для целей налогообложения, так  и порядок налогообложения выплат страхователям по договорам страхования, а также порядок формирования расходов страхователей в связи со страхованием.

     Налоги, уплачиваемые страховыми компаниями, можно подразделить на следующие  основные группы:

     1) налог на прибыль страховыхорганизаций;

     2) налог на добавленную стоимость;

     3) налог на имущество страховых  компаний;

     4) земельный налог;

     5) транспортный налог; 

     6) налоги на определенный вид  финансовых операций с ценными  бумагами;

     7) налоги с выручки от оказания  нестраховых услуг и реализации  имущества: налог на добавленную  стоимость;

     8) налоги со стоимости исковых  заявлений и сделок имущественного  характера: госпошлина.

     Источниками уплаты налогов в федеральный  бюджет являются: для налога на добавленную  стоимость - увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, госпошлины и транспортного налога - себестоимость, для налога на прибыль - балансовая прибыль, для налога на операции с  ценными бумагами - чистая прибыль.

     Источниками уплаты налогов в региональный (налог  на имущество предприятий, налогов  с владельцев транспортных средств) являются финансовые результаты деятельности страховых компаний.

     Страховые компании несут ответственность  за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и  своевременность уплаты причитающихся  с них налогов.

 

Глава 1. Налог на прибыль  страховых организаций

 

     Налог на прибыль страховые компании платят с прибыли, полученной от своей деятельности. Определяется она по правилам статьи 247 Налогового кодекса РФ.

     Особенности налогового учета у страховых  организаций обусловлены характером выполняемых операций, одна из особенностей которых связана с порядком учета  операций по основной деятельности организаций (страхованию, сострахованию, перестрахованию), а именно в бухгалтерском и  налоговом учете эти операции отражаются по видам договоров. Доходы и расходы, полученные по договорам  страхования, сострахования, перестрахования, признаются в налоговом учете  в соответствии со ст. ст. 271, 272 НК РФ при определении доходов методом  начисления. Следующая особенность  налогового учета у страховых  организаций определяется необходимостью формирования страховыми организациями  страховых резервов: согласно ст. 330 НК РФ страховые организации образуют страховые резервы в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации. При этом резерв предупредительных мероприятий  не учитывается для целей налогообложения  прибыли. Однако согласно п. 2 ст. 294.1 НК РФ при осуществлении обязательного  медицинского страхования суммы  отчислений в страховые резервы  могут быть учтены для целей налогообложения. Третья особенность налогового учета  связана с учетом страховых выплат. В соответствии со ст. 330 НК РФ страховые  выплаты по фактически наступившему страховому случаю включаются в налоговом  учете в состав расходов на дату возникновения у организации  обязательства по выплате страхового возмещения.

     На  основании ст. 273 НК РФ в страховании  при определении даты получения  доходов страховая организация  может использовать как метод  начисления, так и кассовый метод. При этом кассовый метод применяется, если за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации услуг (работ, товаров) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Однако на практике преобладает метод начисления.

     Особенности состава расходов страховой деятельности для целей налогообложения установлены  ст. 294 НК РФ. На сферу страхования  распространяется также действие положений  ст. ст. 252, 254 - 269 НК РФ. 

      1.1. Налоговый учет  доходов

     В соответствии с федеральным законом  РФ от 27.11.1992 г. №4015-1 «Об организации  страхового дела в Российской Федерации» применительнок страховым организациям снято ограничение в осуществлении  банковской, торгово – посреднической деятельности. Таким образом, страховые  организации имеют право реализовывать  страховые услуги, сдавать помещения  в аренду, реализовывать самостоятельно основные средства.

     Доходы, которые страховые организации  отражают в налоговом учете, условно  можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные  с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные  доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся:

     1. страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования. Следует также отметить, что при учете доходов методом начисления страховые премии признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору исходя из условий договорв, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни) (ст.330 НК РФ). При этом в доходе страховой организации учитывается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности.При кассовом методе страховые премии признаются доходом в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ;

     2.    вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

     3. вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии;

     4. вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования. Доход для целей налогообложения прибыли по рискам, переданным в перестрахование, у перестрахователя признается по дате составления счета, представленного перестрахователю по условиям, оговоренным в перестраховочном договоре (один раз в год до определенной даты или один раз в три года);

     5. вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

     6. суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование. В налоговом учете доход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования;

     7. суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

     8. доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб. Сумма включаются в состав доходов на момент либо вынесения решения суда, либо письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.;

     9. суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

     10. суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

     11. вознограждения, полученные страховщиком  за оказание услуг сюрвейера  и аварийного комиссара.

     Как правило, страховые организации  используют в налоговом учете  метод начисления. В этом случае для разных видов страхования  предусмотрен различный порядок  признания страховых премий (взносов).

     Так, по страхованию иному, чем страхование  жизни, включая добровольное медицинское  страхование (ДМС), страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности  страховой организации перед  страхователем. Порядок его уплаты, указанный в договоре, значения не имеет.