При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Ответственность  за организацию бухгалтерского учета  на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.

     ООО «РемТехСервис» имеет небольшой  объем учетной работы и,  поэтому, ведением бухгалтерского учета занимается специальная организация ООО  «Аудиторская компания Советник».

     Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем  составления определенных носителей  первичной учетной информации.

     К обязательным реквизитам первичных  учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен  документ, содержание хозяйственной  операции, измерители хозяйственной  операции в натуральном и стоимостном  выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

     Первичные документы, по которым данные принимаются  к бухгалтерскому учету, проверяются  по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей, соответствие данных синтетическому и аналитическому учету).

     Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных  учетных документах, и отражения  ее на счетах бухгалтерского учета  и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

     Данные  по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

     Ежемесячно  при наличии движения основных средств  подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

     Перемещение основных средств внутри предприятия  в ведомости не отражается.

     Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.

     Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление  отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.

     Записи  в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету  и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и  приложенных к ним документов.

     В ведомость по кредиту счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков  за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности. 

     2.3 Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход ООО «РемТехСервис» 

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками  в обязательном порядке, если этот режим  введен на территории субъекта РФ.

     В отличие от упрощенной системы налогообложения, на систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности переход осуществляется в обязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

     Оказание  услуг по обслуживанию и ремонту  технологического оборудования обязывает  ООО «РемТехСервис» отчитываться по единому налогу на вмененный доход.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в  действие законами субъектов РФ и  обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

     Представительные  органы местного самоуправления вправе устанавливать:

     - виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного НК РФ;

     -   значения коэффициента К2, указанного в ст. 346 НК РФ.

     Организация, которая применяет по разным видам  деятельности два специальных налоговых  режима (например, УСН и ЕНВД), один из которых в соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» не освобождается от ведения бухгалтерского учета, она должна вести бухгалтерский  учет, составлять и представлять в  налоговый орган бухгалтерскую  отчетность в целом по всей организации.

     Форма декларации, по которой плательщики  ЕНВД обязаны отчитываться в 2009 году, зависит от нормативного акта, установившего  этот налог на той или иной территории.

     Рассмотрим  порядок расчета единого налога ООО «РемТехСервис» за 1 квартал 2009 г.

     При заполнении декларации по строке 010 отражается код вида предпринимательской деятельности. Код оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств- 03.

     По  строке 020 указывается почтовый адрес (места), по которому осуществляется предпринимательская деятельность.

     По  строке 030 проставляется код ОКАТО - 47401000000.

     Теперь  переходим непосредственно к  расчету суммы ЕНВД услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных средств.

     Показатель базовой доходности рассчитывается на одного работника в месяц. Его значение равно 12000 руб.

     Значение  физического показателя отражается в каждом месяце налогового периода. Физическим показателем при оказании бытовых услуг является количество работников, которые заняты оказанием этих услуг.

     Результат внесем в нужные строки:

     -  в январе количество работников  составляет - 13 чел;

     -  в феврале количество работников составляет - 13 чел;

     -  в марте количество работников составляет - 13 чел.

     Для расчета базовой доходности проставляются корректирующие коэффициенты базовой доходности К1 и К2.

     Значение коэффициента К1 устанавливается Правительством РФ в размере 1,295.

     Значение коэффициента К2 определяется законами представительных органов муниципального образования для оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, которое равно 0,48.

     Рассчитаем  налоговую базу по каждому месяцу по формуле 2.1: 

     

      

     Полученное  произведение округляется до единиц.

     В январе налоговая база составляет: 

     НБ = (12000 ∙ 13 ∙ 1,295 ∙ 0,48) = 96967 (руб.) 

     В феврале налоговая база составляет: 

     НБ  = (12000 ∙ 13 ∙ 1,295 ∙ 0,48) = 96967 (руб.) 

     В марте налоговая база составляет: 

     НБ = (12000 ∙ 13 ∙ 1,295 ∙ 0,48) = 96967 (руб.)

     Сумма вмененного дохода (налоговая база) за весь квартал составляет: 

     НБ  _кв. = 96967 + 96967 + 96967 = 290901 (руб.) 

     Сумму единого налога рассчитаем по формуле 2.2: 

     

     Тогда сумма единого налога к уплате за весь квартал составляет: 

     ЕНВД = 290901 ∙ 0,15 = 43635 (руб.) 

     Раздел 3 налоговой декларации предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, которую организации нужно перечислить в бюджет за 1 квартал 2009 года.

     В декларации отражается общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Она равна сумме значений строк 140 всех заполненных экземпляров раздела 2 - 43635 руб.

     Сумма страховых взносов и взносов на обязательное пенсионное страхование работников, начисленных и фактически уплаченных в ПФР в данном налоговом периоде составляет - 34754 руб. (за исключение пенсионных взносов АУП).

     Сумма выплаченных в течение 1 квартала 2009 года за счет средств организации пособий по временной нетрудоспособности составляет - 0 руб.

     Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ЕНВД составляет - 19974 руб.

     Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2009 года составляет - 43635 руб. 

     ЕНВД=43635 (руб.) 

     Налоговая база по единому налогу за весь квартал  составляет: 

     НБ=290901 (руб.)  

     В декларации дублируется налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО 47401000000.

     В Разделе 1 отражаются суммы ЕНВД, подлежащие уплате в бюджет по коду ОКАТО.

     В декларации указывается КБК, по которому ЕНВД зачисляется в бюджет, - 182 1 05 02000 02 1000 110.

     Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по указанному коду ОКАТО составляет - 43635 рублей.

     Сведения, указанные в разделе 1, заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера. Рядом с подписями проставляется дата.

     ООО «РемТехСервис» подало заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения  с 1 января 2009 года. Вскоре, получив уведомление  о возможности применения упрощенной системы налогообложения, был определен  объект налогообложения - доходы, уменьшенные  на величину расходов.

     Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495. Указанная форма необязательна и носит рекомендательный характер.

     Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге учета доходов  и расходов.

     Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней  хозяйственных операций организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. № 167.   Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н.

     ООО «РемТехСервис» применяло упрощенную систему налогообложения в 2009г., так как получало доходы от перепродажи  электроэнергии, не подпадающие под  налогообложение по единому налогу на вмененный доход.

     За 2009 год получила доходы, признаваемые объектом налогообложения, в сумме 869918 руб. Величина фактически оплаченных расходов, на которую можно уменьшить  полученные доходы - 812664 рублей.

     В разделе 2 налоговой  декларации указываются доходы, которые признаются объектом налогообложения - 869918 рублей.

     Также отражаются произведенные расходы - 812664 рублей.

     Налоговая база за квартал  составляет: 

     НБ = 869918 - 812664 = 57254 (руб.)