Налоговый период, отчетный период и сроки уплаты налогов

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена  в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах.  

Налогоплательщик  вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.  

Неисполнение  или ненадлежащее исполнение обязанности  по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного  фонда или таможенным органом  налогоплательщику требования об уплате налога.  

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный  срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем  обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или  налогового агента на счетах в банках.  

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика  или налогового агента, инкассового  поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие  бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых  денежных средств со счетов налогоплательщика  или налогового агента.  

В случае недостаточности  денежных средств на счетах налогоплательщика  налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - организации, налогового агента - организации в  пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено  взыскание.  

Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется  ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.  

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся  пеней и штрафов, остающаяся задолженность  должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством  Российской Федерации.  

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов при ликвидации организации  среди расчетов с другими кредиторами  такой организации определяется гражданским законодательством  Российской Федерации (статья 64 ГК РФ).  

Обязанность по уплате налогов реорганизованного  юридического лица исполняется его  правопреемником (правопреемниками).  

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.  

Выше уже отмечалось, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны  уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.  

Уплата страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование является сравнительно новым видом платежей. Поэтому  уместно напомнить основные положения  законодательных и нормативных  актов, регулирующих эти платежи, сгруппированных  и прокомментированных в Методических рекомендациях о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, утвержденных Письмом Пенсионного  фонда РФ от 11 марта 2002 г. № МЗ-09-25/2186.  

С 1 января 2002 г. уплата обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование будет осуществляться в форме единого социального  налога, уплачиваемого в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" части второй НК РФ, и в форме  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным  законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации".  

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения единого социального налога осуществляется органами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.  

При этом статьей 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ предусмотрено, что контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. При этом пунктом 2 статьи 25 указанного Федерального закона установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.  

Таким образом, часть полномочий, связанных с  процедурой уплаты и взыскания страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, предоставлена органам  Пенсионного фонда Российской Федерации.  

Согласно статье 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации" страхователи делятся на 2 категории:  

1) лица, производящие  выплаты физическим лицам (организации,  индивидуальные предприниматели  (в том числе частные детективы  и занимающиеся частной практикой  нотариусы), физические лица);  

2) индивидуальные  предприниматели (в том числе  частные детективы и занимающиеся  частной практикой нотариусы), адвокаты.  

Указанные категории  страхователей совпадают с категориями  налогоплательщиков единого социального  налога, предусмотренными статьей 235 НК РФ.  

Кроме того, вышеуказанным  Федеральным законом к страхователям  отнесены физические лица, добровольно  вступившие в правоотношения по обязательному  пенсионному страхованию и осуществляющие уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации  за себя и за других физических лиц.  

Порядок регистрации  страхователей в территориальных  органах Пенсионного фонда Российской Федерации будет доведен до сведения региональных отделений дополнительно  после его государственной регистрации  в Министерстве юстиции Российской Федерации.  

Объектом обложения  страховыми взносами и базой для  начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая  база по единому социальному налогу, установленные статьями 236, 237 и 238 НК РФ.  

Объектом налогообложения  для страхователей - организаций  и физических лиц, осуществляющих найм на работу по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц, включая вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждения, выплачиваемого индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.  

Не относятся  к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры дарения, купли - продажи, аренды, уступки права требования.  

Не признаются объектом налогообложения выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль  организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, указанные в  статье 270 НК РФ.  

Федеральным законом  от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ не предусмотрено  применение в отношении страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате, как это предусмотрено для  уплаты единого социального налога статьей 239 НК РФ.  

В соответствии с указанной статьей от уплаты единого социального налога освобождаются (из числа организаций, имеющих право  на применение упрощенной системы налогообложения):  

а) организации  любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;  

б) следующие  категории налогоплательщиков - работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение  налогового периода на каждого отдельного работника:  

общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и  их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;  

организации, уставный капитал которых полностью состоит  из вкладов общественных организаций  инвалидов и в которых среднесписочная  численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;  

в) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части  доходов от их предпринимательской  деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.  

Поскольку перечисленные  категории страхователей освобождены  от уплаты единого социального налога, уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для этих категорий страхователей  не влечет применения налогового вычета. При этом в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ они обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.  

Тариф страховых  взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установлен статьями 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.  

Данными статьями тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой  части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.  

Для правильного  применения тарифов страховых взносов  необходимо разделить всех физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, на три возрастные группы:  

1) мужчины 1952 года рождения и старше и  женщины 1956 года рождения и  старше;  

2) мужчины с  1953 по 1966 годы рождения и женщины  с 1957 и 1966 годы рождения;  

3) мужчины и  женщины 1967 года рождения и  моложе.  

Для первых двух групп применяется тариф страховых  взносов, установленный статьей 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, для  третьей группы - в 2002 - 2005 годах применяется  тариф переходного периода, установленный  статьей 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, а с 2006 года и дальше - тариф, установленный статьей 22, как  и для двух первых групп.  

Следует также  отметить, что в пункте 3 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, регулирующем порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых  взносов, содержится ссылка на аналогичную  норму статьи 241 НК РФ, то есть доступ к регрессии по страховым взносам  аналогичен доступу к регрессии  по единому социальному налогу.  

Вместе с тем  пункт 2 статьи 241 НК РФ с 01.01.2002 претерпел  значительные изменения. Начиная с  указанной даты страхователь может применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога (тарифов страховых взносов) независимо от размера выплат застрахованным лицам в предыдущем году. Таким образом, теперь осталось только одно условие для применения регрессивной шкалы, согласно которому налоговая база в среднем на одного работника, разделенная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составлять сумму не менее 2500 руб. (в 2001 году указанный норматив составлял 4200 руб.). Но если хотя бы в одном из месяцев данное условие будет нарушено, страхователь не сможет применять регрессивную шкалу до конца налогового периода (года).  

Как и прежде, в данном расчете нельзя учитывать  суммы, выданные 10 процентам (если численность  работников превышает 30 человек) или 30 процентам (если работает менее 30 человек) наиболее высокооплачиваемых сотрудников.