Налоговый период, отчетный период и сроки уплаты налогов

 
 

Налоговый и  отчетный периоды.

Налоговая декларация  

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.  

В соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым  периодом понимается календарный год  или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.  

Если организация  была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для  нее является период времени со дня  ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации  признается день ее государственной  регистрации.  

При создании организации  в день, попадающий в период времени  с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до конца  календарного года, следующего за годом  создания.  

Если организация  была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).  

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до дня  ликвидации (реорганизации).  

Если организация  была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени  со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.  

Таким образом, понятие налогового периода имеет  значение для точного определения  налоговой базы и суммы налога, а понятие “отчетного периода” - для сроков расчетов авансовых  платежей и представления налоговых  деклараций.  

7. Налог, подлежащий  уплате по истечении налогового  периода, уплачивается не позднее  срока, установленного для подачи  налоговых деклараций за соответствующий  налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 настоящего Кодекса.  

Квартальные авансовые  платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.  

Статья 80 НК РФ определяет понятие “налоговой декларации”  следующим образом:  

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление  налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах  и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с  исчислением и уплатой налога.  

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.  

Налоговая декларация представляется в налоговый орган  по месту учета налогоплательщика  по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Бланки налоговых  деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.  

При отправке налоговой  декларации по почте днем ее представления  считается дата отправки почтового  отправления с описью вложения. При  передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления  считается дата ее отправки.  

Налоговая декларация представляется с указанием единого  по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.  

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика  включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением  и уплатой налогов.  

Налоговая декларация представляется в установленные  законодательством о налогах  и сборах сроки.  

Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным  налогам издаются Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам по согласованию с Министерством  финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.  

Указанные правила  распространяются также на порядок  декларирования данных, связанных с  исчислением и уплатой налогов  и сборов, поступающих в государственные  внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в эти фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ налоговая  декларация за прошедший налоговый  период (календарный год) должна быть представлена:  

налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;  

индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.  

В соответствии со статьей 346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые  декларации по итогам отчетного периода  представляются не позднее 25 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода. Налогоплательщики -индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. На момент выхода книги форма декларации и порядок ее заполнения МНС РФ не утверждены. Исходя из практики последних лет с большой долей вероятности можно предположить, что соответствующий приказ МНС РФ появится в апреле 2003 года – за несколько дней до даты представления декларации за первый отчетный период (первый квартал 2003 года).  
 
 
 
 

4.Налоговые ставки 

Статьей 346.20 НК РФ установлены следующие налоговые  ставки:  

в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов;  

в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.  

Размер ставки налога является одним из основных элементов, учитываемых как при  принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения, так и  при выборе объекта налогообложения. Кроме того, следует учитывать  и другие факторы – вероятность  нарушения условий, установленных  статьей 346.12 НК РФ, необходимость сокращения работников бухгалтерии при переходе на упрощенную систему налогообложения, состав доходов и расходов, учитываемых  для целей налогообложения при  применении упрощенной системы налогообложения  и при обычном режиме налогообложения.  

Исходя из указанных  ставок, можно заключить, что для  организаций, имеющих рентабельность продукции (отношение прибыли к  себестоимости товаров работ  или услуг) меньше 40%, более выгодной является уплата налога с доходов  организации, если больше – то с  доходов, уменьшенных на величину расходов.  

Поясним это  на примере.  

Организация № 1 предполагает в 2003 году получить общий  доход в размере 50 млн. руб., расходы принимаемые для целей налогообложения составят 30 млн. руб.. Следовательно, и по первому и по второму варианту она должна будет уплатить налог в размере 3 млн. руб. (50 х 6% = (50-30) х 15%). Варианты идентичны. Поэтому наиболее предпочтительным можно считать второй – при условии, что упрощенную систему налогообложения предполагается применять и далее. Рентабельность – 40%.;  

Организация № 2 предполагает получить доходы в размере 50 млн. руб. при уровне расходов 28 млн. руб. Сумма налога по первом варианту будет равна 3 млн. руб. (см. расчет, приведенный выше), а по второму – 3,3 млн. руб. ((50-28) х 15%). Очевидно, что более выгодным является первый вариант. Рентабельность – 44 %;  

Организация № 3 предполагает получить доходы в размере 50 млн. руб. при уровне расходов 32 млн. руб. Сумма налога по первом варианту будет равна 3 млн. руб. (см. расчет, приведенный выше), а по второму – 2,7 млн. руб. ((50-32) х 15%). Предпочтительнее выглядит второй вариант. Рентабельность – 36%.;  

Порядок исчисления и уплаты налога  

Порядок исчисления и уплаты налога установлены статьей 346.21 НК РФ:  

Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.  

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.  

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.  

Сумма налога (квартальных  авансовых платежей по налогу), исчисленная  за налоговый (отчетный) период, уменьшается  указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов.  

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, уменьшенных  на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.  

Уплаченные авансовые  платежи по налогу засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода  

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя).  

Общий порядок  исполнения обязанностей по уплате налогов  и сборов определен главой 8 НК РФ. Отдельными статьями главы 8 НК РФ, в  частности, установлено следующее:  

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии  оснований, установленных НК РФ или  иным актом законодательства о налогах  и сборах.  

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора  возлагается на налогоплательщика  и плательщика сбора с момента  возникновения установленных законодательством  о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного  налога или сбора.  

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:  

1) с уплатой  налога и (или) сбора налогоплательщиком  или плательщиком сбора;  

2) с возникновением  обстоятельств, с которыми законодательство  о налогах и (или) сборах  связывает прекращение обязанности  по уплате данного налога и  сбора;  

3) со смертью  налогоплательщика или с признанием  его умершим в порядке, установленном  гражданским законодательством  Российской Федерации. Задолженность  по поимущественным налогам умершего  лица либо лица, признанного умершим,  погашается в пределах стоимости  наследственного имущества;  

4) с ликвидацией  организации - налогоплательщика  после проведения ликвидационной  комиссией всех расчетов с  бюджетами (внебюджетными фондами)  в соответствии со статьей  49 НК РФ.