Налоговый контроль и формы его проведения

      Таможенная  стоимость применяется для определения  суммы таможенного сбора за таможенное оформление товаров.

      Таможенная  стоимость вывозимых товаров  служит налоговой базой для расчета  экспортной таможенной пошлины по адвалорной ставке.

      Элементы, входящие в структуру таможенной стоимости могут быть различны, в  зависимости от того, стоимость это, ввозимых или вывозимых товаров.

      Кроме того, необходимость определения  таможенной стоимости может возникнуть:

      при изменении таможенного режима;

в случае уплаты таможенных платежей в отношении  незаконно перемещенных товаров  или товаров, использованных на территории страны в нарушении требований таможенных процедур.

Таможенная стоимость  ввозимых на таможенную территорию страны товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением  товаров и их доставкой до места  ввоза на таможенную территорию страны.

В основе такой формулировки лежит главный метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров - "Метод по цене сделки с ввозимыми товарами".

Если права  на товар переходят в результате дарения или взаимозачетов (клиринг), то за основу берется, как правило, рыночная стоимость товара, с учетом степени его износа.

Таким образом, таможенная стоимость ввозимых товаров  может быть представлена по ее составляющим, а именно:

затраты по приобретению;

затраты по доставке приобретенных товаров до места  ввоза на таможенную территорию страны.

Затраты по приобретению могут включать:

а) комиссионные и брокерские услуги;

б) стоимость  контейнеров, тары и упаковки (составляющих с товаром одно целое);

в) стоимость  товаров и услуг, предоставленных  покупателем продавцу бесплатно  либо по сниженным ценам;

г) лицензионные и иные платежи за использование  объектов интеллектуальной собственности;

д) величину части  прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи и использования ввозимых (оцениваемых) товаров на территории страны.

Так как основу всех затрат составляет контрактная  стоимость товара, то все перечисленное  должно быть включено в контрактную  стоимость лишь в том случае, если эти расходы ранее туда не вошли.

Кроме того, при  наличии факторов, влияющих на установление реальной цены товара, например, взаимозависимость продавца и покупателя, таможенный орган вправе не принять такую стоимость и обратиться к контрактным (рыночным) ценам на идентичные (одинаковые во всех отношениях) или однородные (имеющие некоторые различия, например по химическому составу, но коммерчески взаимозаменяемые и обладающие одинаковой репутацией на рынке) товары.

Вторую группу затрат составляют расходы по доставке приобретенных товаров до места  ввоза на территорию страны (транспортные расходы), которые включают в себя следующие показатели:

а) Стоимость  транспортировки (фрахт). Стоимость  транспортировки составляют расходы, непосредственно связанные с  перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения. При определении таможенной стоимости стоимость транспортировки от места ввоза на таможенную территорию страны до места назначения может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки). Например, установлена тарифная ставка перевозки груза за 1 км соответствующего участка пути.

б) Расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке  товаров. Данные расходы могут не включаться в таможенную стоимость  ввозимых товаров, если такая перегрузка, перевалка осуществлялась после ввоза на таможенную территорию страны. При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу.

в) Страховые  суммы. Страховая сумма (страховая  премия) - сумма, уплаченная страховой  компании в соответствии с договором  страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки  от пункта отправления до пункта назначения.

Стоимость страхования  зависит от стоимости товаров, а  не от дальности перевозки. Поэтому  расходы на страхование не подразделяются "до места ввоза" и "после  места ввоза" и, соответственно, не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости.

Перечисленные затраты также как и предыдущие (затраты по приобретению) должны учитываться  с целью доначисления только в  том случае, если ранее не вошли  в контрактную стоимость.

Типовой перечень расходов по доставке товаров (от продавца к покупателю) с учетом обязанностей партнеров, а также видов транспортных средств разработан Международной торговой палатой, которые известны как "Инкотермс - 2000" (Публикация Международной торговой палаты. № 560).

Схематично структура таможенной стоимости ввозимых товаров выглядит следующим образом: 

Таможенная стоимость  вывозимых товаров выглядит несколько  иначе. Так, таможенная стоимость определяется как цена, фактически уплаченная или  подлежащая уплате при продаже товаров  на экспорт, либо себестоимость идентичных или однородных товаров, включая затраты, связанные с их реализацией и размер получаемой прибыли.

В случае, если во внешнеторговом договоре отсутствуют  фиксированные цены и отражены лишь условия определения окончательной  цены товара (например, с учетом биржевых котировок на соответствующую дату, по формуле расчета цены и т.п.) либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора окончательная цена товара определяется по результатам его приемки покупателем по количеству и качеству (т.е. на дату таможенного оформления цена сделки не известна), определение и заявление таможенной стоимости осуществляется исходя из представленных декларантом документов, подтверждающих и/или уточняющих заявленную им таможенную стоимость вывозимых товаров. При этом, таможенное оформление вывозимых товаров производится с учетом временной (условной) оценки.

В качестве базы для временной (условной) оценки вывозимых  товаров принимается либо предварительная (ориентировочная) цена, зафиксированная во внешнеторговом договоре, либо расчетная цена, определенная на дату отгрузки товаров в соответствии с установленными во внешнеторговом договоре условиями ее расчета. После представления декларантом в таможенный орган всех документов, необходимых для уточнения и/или подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляются корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей.

При невозможности  проведения подобных расчетов временная (условная) оценка вывозимых товаров  может быть произведена на основе имеющейся в распоряжении таможенного органа соответствующей ценовой информации.

При отсутствии сделки купли - продажи в отношении  вывозимых товаров (например, безвозмездные  и компенсационные поставки, поставки по договору аренды и т.п.), а также в случае невозможности использования цены сделки купли - продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, стоимость вывозимого товара определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца - экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории страны, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

Таможенная стоимость  товаров определяется декларантом  согласно методам определения таможенной стоимости и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию страны, производится путем применения следующих методов:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервного метода.

Основным методом  определения таможенной стоимости  является метод по цене сделки с  ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно  каждый из перечисленных методов. При  этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости (между собой) могут применяться в любой последовательности.

Заявляемая декларантом  таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. Для этих целей могут применяться отдельные формуляры таможенных документов, например, в Российской Федерации это - декларация таможенной стоимости (ДТС), бланки формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС).

ДТС заполняется  на все товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, декларируемые  с использованием грузовой таможенной декларации, за исключением случаев:

ввоза товаров  физическими лицами (для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных  с осуществлением предпринимательской  деятельности);

ввоза товаров, заявляемая величина таможенной стоимости  которых не порождает обязанности  уплаты таможенных платежей (например, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 ст.319 ТК РФ таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей);

если при таможенном оформлении одной из предыдущих партий товаров, поставленных по внешнеторговому  договору, согласно которому ввозятся декларируемые товары, таможенным органом  было принято решение о возможности применения метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами в отношении всех товаров, поставляемых по этому договору, и не производятся дополнительные начисления к цене сделки и (или) вычеты из нее, а условия договора остаются неизменными (специальный порядок контроля таможенной стоимости товаров.

За исключением  случаев ввоза товаров физическими  лицами, таможенный орган оставляет  за собой право требовать (при  необходимости) письменного в произвольной форме представления ДТС для подтверждения заявленной декларантом в ГТД таможенной стоимости.

КТС применяется  для уточнения сведений о декларируемых (посредством ГТД) товарах и может  использоваться как до выпуска товаров, так и после их выпуска таможенным органом.

До выпуска  товаров КТС составляется:

при выявлении, например, технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости; несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным  в их подтверждение документам; необоснованного  выбора метода определения таможенной стоимости; некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимости, а также при выявлении ряда иных недостатков;

при решении  вопроса о выпуске товаров  с обеспечением уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;

при определении  таможенной стоимости товара таможенным органом в случаях, установленных  таможенным законодательством РФ.

После выпуска  товаров КТС составляется:

при принятии решения  по таможенной стоимости товаров, выпущенных с обеспечением уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;

при выявлении  после выпуска товара технических  и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и (или) сумму подлежащих уплате таможенных платежей; несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;

при выявлении  в ходе проведения таможенного и  валютного контроля (за исключением  таможенной ревизии) после завершения таможенного оформления товара технических  и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, которые  повлияли на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей; дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении таможенной стоимости товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;