Налоговый контроль и формы его проведения

     Также многие ученые к методам налогового контроля как в форме государственного финансового контроля, к примеру, В.В. Бурцев, И.И. Кучеров, относят «ревизию, проверку, надзор, экспертизу нормативно-правовых актов и иных документов (включая касающиеся государственных программ, международных договоров и т.п.), в том числе их проектов», что, в настоящее время подвергается большим спорам, так, О.А. Ногина полагает, что «ревизия и надзор не могут быть формами контроля. Объектом налогового контроля являются денежные отношения публичного характера, для которых не характерна какая-либо «деятельность», охватываемая ревизией».

     Однако  все авторы сходятся в одном – «налоговые проверки являются основной, наиболее эффективной формой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах»

     Налоговая проверка – это процессуальное действие налогового органа по контролю «за  своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей». Налоговая проверка «осуществляются посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности»

     В соответствии с Налоговым Кодексом налоговые проверки проводятся налоговыми органами и таможенными органами, но только в отношении налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

     Выделяются  различные виды налоговых проверок. В данной работе будет рассмотрена классификация на основании объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки, по которой выделяются 2 вида налоговой проверки:

• камеральная налоговая проверка;
• выездная налоговая проверка.

     Камеральная налоговая проверка – «это проверка представленных

     налогоплательщиком  налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа».

     Сущность  камеральной налоговой проверки заключается в следующем:

• контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;
• выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
• взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;
• привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение преступлений;
• подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

     Камеральная налоговая проверка делится на 3 вида:

• Формальная проверка – «проведение внешнего осмотра документов, в ходе которого проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок», проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов.

     Пример  ошибок, которые могут быть найдены  при проведении формальной проверки: «отсутствие каких-либо реквизитов (данных одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы измерения и т.д.) или наоборот, наличие сомнительных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписок и других изменений в документе), противоречия между реквизитами документа (формальное несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия, например) и др.»

• Арифметическая проверка – это осуществление контроля по правильности подсчета итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. При данной проверке проверяются суммы как по строкам, так и в графах, то есть по горизонтали и по вертикали.

     Пример  ошибок – завышение или занижение  итоговых сумм в графах и по строчкам, дописки штрихов и цифр, как  в итоговых суммах, так и в отдельных  строчках и колонках

• Нормативная проверка – «это изучение документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ОСТам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т.д. »

     Пример  ошибки, который может быть найден при проведении нормативной проверки: - учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, нарушая инструкцию, могут вести его учет в килограммах и получится, что при производстве молочных продуктов (сыра, масла, творога и т.д.) закупается молоко у населения в литрах (в 1 л содержится 1030 г), а списывается в килограммах (в 1 кг содержится 1000 г), что создает излишки продукции в размере 30 г с 1 литра.

     Таким образом, посредством «исследования  каждого отдельного документа при  выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога».

     Срок  проведения камеральной налоговой  проверки – три месяца со дня  представления налогоплательщиком налоговой декларации, которая может  подаваться как в письменном, так и в электронном виде. «Налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку без декларации на основе иных документов».

       Одной из особенностей камеральной  проверки является её проведение  по месту нахождения налогового  органа.

     В соответствии со п. 3 ст.88 Налогового Кодекса в случае выявления ошибок, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок, «но не вправе истребовать дополнительные документы. Представление таких документов – право, а не обязанность налогоплательщика».

     В Налоговом кодексе исчерпывающе указаны случаи, когда проверяющие имеют право запрашивать у налогоплательщика документы.

• при использовании налоговых льгот (проверяющие имеют право истребовать только документы, подтверждающие право на льготы);
• при указании налогоплательщиком в декларации по НДС суммы налога, подлежащего возмещению из бюджета (проверяющие вправе запросить только документы, подтверждающие право применения налоговых вычетов);
• при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;
• если НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представить вместе с подаваемой декларацией документы.

     Поэтому «когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет».

     В соответствии со ст. 87 и 88 НК РФ не разрешается  налоговым органам повторно проводить  камеральные проверки одной и  той же декларации, за исключением  подачи налогоплательщиком уточненной декларации.

     В результате камеральной налоговой  проверки могут быть вынесены следующие  решения:

     1. Решение о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

     2. решение об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

     3. решение о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля, то есть проведения выездных  проверок. «Выездная проверка как  наиболее трудоемкая форма налогового  контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте».

     Выездная  налоговая проверка – «это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов на основе анализа документальных источников информации и фактического состояния объектов налогообложения, назначаемая по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и проводимая на территории (в помещении) налогоплательщика».

     Характерной чертой выездной налоговой проверки является место ее проведения –  на территории (в помещении) налогоплательщика, однако, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения проверки, то она проводится в стенах инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ).

     Согласно  п. п. 1, 2 ст. 89 НК РФ проведение ВНП допустимо  лишь в случае принятия и оформления соответствующего решения руководителем налогового органа или его заместителем, в котором обязательно должны содержаться данные налогоплательщика, конкретные проверяемые налоги, проверяемый период, персональные данные проверяющих инспекторов

     В соответствии со ст. 87 Налогового Кодекса объектом выездной налоговой проверки являются отчетная документация налогоплательщика по одному или нескольким видам налога за период не более трех календарных лет и текущий календарный год.

     «Срок проведения – не более двух месяцев; в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Увеличение срока возможно в случаях проведения выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика; получение информации, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки; форс-мажорные обстоятельства (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка и проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений.

     Сроки проверки также могут быть продлены до четырех месяцев в случае проверка организации, которая имеет четыре обособленных подразделения и более; и до шести месяцев в случае, когда организация открыла десять и более обособленных подразделений.

     Помимо  механизма продления выездной налоговой  проверки законодатель предусмотрел механизм приостановления проверки. «Согласно  п. 9 ст. 89 НК РФ общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев и определяется и оформляется решением руководителем налогового органа исходя из целей, которые должны быть достигнуты в период приостановления проверки».

     Перечень  оснований для приостановления  проверки является закрытым, это (п. 9 ст. 89 НК РФ):

• истребование документов у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);
• получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
• проведение экспертиз;
• перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

     Во  время приостановления инспекторы не имеют права появляться на территории организации, требовать документы  и т.п. Таким образом, приостановление  проверки означает прекращение всех контрольных мероприятий, кроме  того, которое послужило причиной приостановления — например, экспертизы или встречной проверки.

     Срок  проведения выездной проверки включает время фактического нахождения проверяющих  на территории проверяемого предприятия. Однако в указанный срок не засчитываются  периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и предоставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. В случае если установленный срок представления документов оказывается слишком коротким и не позволяет исполнить обязанность вовремя (к примеру, представить порядка 11 тыс. листов документов в виде копий, заверенных надлежащим образом)», то необходимо письменно уведомить проверяющих о невозможности исполнения требования в установленный срок, обязательно указав причину, желательно указав сроки ее подачи. Для подтверждения запроса необходимо решение руководитель налогового органа.

     Налоговый орган не вправе проводить в течение  одного календарного года две выездные проверки и более по одним и  тем же налогам за один и тот  же период.», за исключением случая представления налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога к уменьшению инспекция может назначить повторную выездную проверку.

     Помимо  проверки документов «контролеры на территории налогоплательщика, – осмотр помещений. Но только внешний осмотр. Любые просьбы открыть сейф, включить компьютер и показать программу и подобные незаконны». Осмотр нужен налоговикам для того, чтобы решить – проводить ли инвентаризацию.