Подоходный  налог с колхозов

     В послевоенные годы в условиях тяжелого экономического положения налогообложение  колхозов значительно усложнилось. Указом Президиума ВС СССР от 11 августа 1948 г. были установлены четыре пропорциональные ставки: 6 % - с доходов, получаемых от внутрихозяйственного использования продукции, с доходов от продажи продукции государству, 12 % - с доходов продукции, распределяемой среди колхозников, 13 % - с доходов, получаемых от реализации продукции на колхозных рынках. Установление сложного порядка исчисления и взимания налога, многочисленность ставок не способствовало эффективному использованию налоговых инструментов при налогообложении колхозов. Указом Президиума ВС СССР от 12 января 1951 г. были изменены ставки. Налог с доходов от продажи продуктов в порядке контрактации и государственных закупок взимался в размере 9 % от суммы дохода, а с доходов от торговли на колхозных рынках - 15 %. Однако это не изменило неравномерности обложения колхозов. Союзным Республикам Указом Президиума ВС СССР от 25 мая 1956 г. было предоставлено право устанавливать льготы для колхозов за счет бюджетов республик. Все острее становился вопрос перестройки обложения колхозов.  
      Начало этому было дано Указом Президиума ВС СССР от 12 сентября 1957 г. В соответствии с ним был установлен объект обложения особым образом исчисляемый доход. Налог исчислялся со всех видов доходов за истекший год по данным годового отчета колхозов. Была введена единая ставка вместо различных дифференцированных ставок, исчисление налога производилось самими колхозами по ставке, средний размер которой до 1959 г. составлял 14%. При этом Союзные республики могли устанавливать для отдельных районов в виде исключения дифференцированные ставки. 18 декабря 1958 г. Президиум ВС СССР издал новый Указ "О подоходном налоге с колхозов". Ставка налога была установлена в размере 12,5 %.В то же время новый Указ не решил многих вопросов, в частности, налог по существу исчислялся из доходов истекшего года, а уплачивался из доходов текущего года, что не могло способствовать развитию производственных сил колхозов. В облагаемый доход фактически включалась часть издержек производства, затраты на оплату труда и другие расходы. Налог фактически был направлен по существу на изъятие не столько чистого дохода, сколько фонда оплаты труда. Мартовский Пленум ЦК КПСС (1965 г.) признал необходимость изменений в налогообложении колхозов подоходным налогом. Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 г. "О подоходном налоге с колхозов", введенном в действие с 1 января 1966 г.: Плательщиками налога являлись сельскохозяйственные артели и рыболовецкие хозяйства, имеющие доходы от сельского хозяйства и уровень рентабельности которых превышал 15%, а также колхозы, у которых размер фонда оплаты труда колхозников превышал необлагаемый минимум, исчисляемый исходя из устанавливаемого Правительством среднемесячного заработка в расчете на одного работающего колхозника. При обложении стали учитываться экономические показатели: чистый доход и рентабельность. Налог с фонда оплаты труда колхозников определялся в порядке, определенном Постановлением Совета Министров СССР от 10 апреля 1965 г. "О порядке исчисления подоходного налога с Фонда оплаты труда колхозников", и фактически строился по пропорциональному обложению. Ставка налога с фонда оплаты труда составляла 8 %. Таким образом, по указу 10 апреля 1965 г. имелись два объекта обложения: чистый доход и фонд оплаты труда, которые находятся в тесной взаимосвязи и имеют самостоятельное юридическое значение. Подоходный налог следовало уплачивать в первоочередном порядке, ответственность за правильность исчисления и уплаты налога, за своевременность предоставления расчетов возложена была на Правление колхозов. В то же время имелся ряд весьма сложных моментов, не позволявших признать Указ от 10 апреля 1965 г. безупречным. Во-первых, наличие двух категории плательщиков: сельскохозяйственные и рыболовецкие артели и колхозы. Во-вторых, два объекта обложения, чистый доход и фонд оплаты труда с различным методом обложения, прогрессивный - с чистого дохода и пропорциональный с части фонда оплаты труда. В-третьих, наличие двух необлагаемых минимумов.[3]

     Инициатива  Хрущева по отмене налога с зарплаты трудящихся

     В 1960-е годы существенный поворот «вокруг  собственной оси» произошел в  сфере налоговой идеологии. По инициативе Н.С. Хрущева была предпринята попытка осуществить постепенную ликвидацию налогообложения в связи с «неминуемым построением коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налоги с заработной платы трудящихся. Так, в третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 года предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения. Для этого был принят специальный законодательный акт — Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы трудящихся и служащих». [4]

     Реформы Косыгина

     Реформа управления народным хозяйством и планирования, начатая в 1965 г. А.Н.Косыгиным, характеризовалась внедрением экономических методов управления, расширением хозяйственной самостоятельности предприятий, объединений и организаций, широким использованием приёмов материального стимулирования.

     Структура платежей в бюджет по действовавшей  до реформы системе была такова: отчисления в бюджет из прибыли (без  налога с оборота), платежи по процентам за банковский кредит и взносы по налогу с оборота. В новой структуре платежей введены: вместо отчислений в бюджет из прибыли – плата за фонды из прибыли, плата по процентам за банковский кредит (но не из себестоимости, а из прибыли), плата налогов с оборота и плата фиксированных (рентных) платежей. Фиксированные платежи созданы с образованием у предприятий, в связи с наиболее выгодными природными, сырьевыми, транспортными и другими условиями, получения дополнительной прибыли по не зависящим от хозяйственных усилий причинам. Кроме того, в бюджет вносился свободный, неиспользованный остаток прибыли. Таким образом, постепенно форма платежей – отчисления из прибыли в бюджет – заменяется основной формой взаимоотношений с бюджетом – платой за фонды. Реформой была поставлена цель, чтобы и централизованные капиталовложения, и прирост норматива оборотных средств осуществлялись в основном за счет собственных источников, чтобы не производить ненужные перерасчеты: предприятие – бюджету, бюджет – предприятию. Это максимально сокращает цикл перераспределения средств, и только там, где предусматривались большие централизованные капиталовложения, они могли напрямую вестись из бюджета. Однако и здесь централизованные капиталовложения из бюджета должны были заменяться банковским долгосрочным кредитованием.[5]

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     На  период 1941-1965 г.г. выпала одна из самых  тяжелых войн нашей страны. Именно она на протяжении пяти лет диктовала  условия для проведения налоговых  реформ, с целью выживания нашей страны на фоне всеобщей разрухи. Из-за временных потерь ряда важнейших промышленных территорий произошли снижения поступлений в бюджет от налогов с оборота и отчислений от прибыли предприятий. Доля главных поступлений в бюджет легла на плечи населения. Было продолжено реформирование таких налогов, как сельскохозяйственный, подоходный – были увеличены ставки. Также были введены новые налоги, такие как военный налог, налог  с холостяков. Все эти налоги в совокупности принесли в бюджет значительные поступления.

     В послевоенный период пора  налоговых  реформ не закончилась. По мере восстановления и развития производства доходы бюджета от народного хозяйства стали постепенно возрастать, и в 1945 году поступления налога с оборота и отчислений от прибыли составили почти половину всех доходов государственного бюджета, что позволило снизить налоговую нагрузку на население. [1] Был отменен военный налог, с сентября этого же года был повышен необлагаемый минимум для рабочих и служащих. Хрущев предпринял попытку постепенного уменьшения налога с заработной платы до его устранения. Государство устанавливает порядок исчисления и взимания подоходного налога с колхозов. Косыгин начинает реформу налогообложения предприятий, изменяя структуру платежей в бюджет. Некоторые специалисты говорят о том, что реформы Косыгина служили предпосылками становления экономики на рыночные рельсы.[4] 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоги  и налогообложение, учебное пособие под редакцией М.В.Романовского, О.В.Врублевской, 2009 г., с.91-92.
2. Сайт УФНС по Белгородской области, историческая хроника, http://www.r31.nalog.ru
3. История налогов и налогообложения в России, Налоги в СССР, http://history-of-taxes.narod.ru/5.html
4. Налоговый Вестник № 3, 2000 г.
5. Элитариум, центр дистанционного образования, Краткая история налогов и налогообложения в России, http://www.elitarium.ru/2009/01/28/istorija_nalogov_rossii.html
6. Сайт УФНС по Тверской области, историческая хроника, http://www.r69.nalog.ru
7. Статья: Военный бюджет России: историко-правовое исследование (Комягин Д.Л., Лебедев С.К., Лукоянов И.В., Ходяков М.В.) ("Центр публично-правовых исследований", 2008), Подготовлен для системы КонсультантПлюс