СОДЕРЖАНИЕ

      ВВЕДЕНИЕ

     Налоговые изменения 1941-1965г.г. можно условно  разделить на два периода. Первый период – время Великой Отечественной  войны. Все реформы, проводимые в  этот период, были направлены на поддержание фронта. Люди не жалели ни сил, ни средств. «Все для фронта, все для победы» было не просто лозунгом, а образом жизни всей страны на 5 долгих лет. В этот период государство, выступавшее главным заказчиком и гарантом стабильности, укрепило методы командно-административного управления. В данный период было введено несколько новых налогов, а также продолжалась уплата введенных в довоенный период. Были введены изменения в сельскохозяйственный и подоходный налоги. Второй период – послевоенный – время восстановления разрушенной страны и попытки новых реформ.

      Налоговая политика СССР в период Войны

     На  начало войны основным источником поступлений  государственного бюджета были доходы, сформированные за счет поступлений от социалистического хозяйства и платежей населения (налоговых платежей). Эти платежи объединялись в следующие группы:

• в обобществленном секторе - налог с оборота, платежи из прибыли, подоходный налог с кооперации, налог с нетоварных операций и др.;
• в частном секторе - промысловый налог, подоходный налог с частных лиц, налог на сверхприбыль, сельскохозяйственный налог и др.

     Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

     21 ноября 1941 г. вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Самый экзотический из применявшихся в СССР налогов был введен с целью мобилизации дополнительных средств на оказание помощи многодетным матерям, а также на содержание и воспитание детей, родители которых погибли в годы войны. Первоначально налог вводился только для граждан, не имеющих детей. С 1944 года указом Президиума Верховного Совета СССР от 8 июля 1944 года этот налог стали уплачивать и граждане, имеющие одного или двух детей. Этот налог не имеет аналогов в истории и, кроме СССР, был установлен только в Монголии. Изначально налог вводился как временный, но просуществовал до начала 1990-х годов. К этому времени его уплачивали состоящие в браке и не имеющие детей граждане.[1]

     100% надбавка  к сельскохозяйственному и подоходному налогам

     В начале войны рост налоговых поступлений был обеспечен за счет стопроцентной надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам. Кроме того, для укрепления местных бюджетов 75% средств, собранных на селе по самообложению, стали включаться в сельский и районный бюджеты на финансирование социально-культурных мероприятий.

     Однако  обеспечить сколько-нибудь значительный рост поступлений в бюджет за счет налогов с населения в пределах действующей до войны налоговой  системы, включая даже и установленную  надбавку, было невозможно. Это объяснялось, в частности, тем, что налоговое обложение основной массы плательщиков - колхозного крестьянства, рабочих и служащих, интеллигенции было построено по весьма плавной прогрессии, причем, когда размер доходов достигает определенного уровня, ставки налога из прогрессивных переходят в пропорциональные. Наряду с этим, в силу различных льгот, от налоговых платежей освобождалось большое количество граждан разных групп, еще более возросшее в период войны (семьи военнослужащих, инвалиды войны и т.д.).[2]

     Военный налог

     Указом Президиума Верховного Совета СССР «О военном налоге» от 29 декабря 1941 г. был введен военный налог. С его введением были отменены надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам. Основной принцип военного налога и его главный отличительный признак заключался в подушном обложении. К налогу привлекаются все граждане СССР, достигшие 18 лет (от уплаты налога освобождались: 
военнослужащие рядового, младшего командного и младшего начальствующего состава Рабоче-крестьянской Красной Армии, Военно-Морского Флота, пограничных и внутренних войск; 
военнослужащие среднего, старшего и высшего командного и начальствующего состава, находящиеся в действующей армии, в действующем Военно-Морском Флоте и пограничных войсках; 
члены семей военнослужащих, получающих пособие от государства; 
инвалиды 1-й и 2-й групп инвалидности и пенсионеры, не имеющие дополнительных заработков). Это значительно увеличило контингент плательщиков налога, - главным образом за счет лиц, ранее не являвшихся плательщиками налогов: не работающих по найму трудоспособных членов семей колхозников, единоличников, рабочих и служащих, кустарей и ремесленников офицерского состава Красной Армии и т. д. В отношении групп плательщиков с твердо фиксированными размерами доходов принцип подушного обложения должен был сочетаться с принципом подоходности. Поэтому ставки налога для рабочих и служащих и других групп несельскохозяйственного населения были построены в зависимости от размеров получаемых ими доходов (Например, при годовом заработке включительно до 1800 руб. налог - 120 руб., при заработке 2400 руб. - 180 руб. и т.д.). На селе были введены твердые ставки налога (колхозники и единоличники уплачивают налог в размере от 150 до 600 руб. в год с каждого члена хозяйства). Однако и они дифференцировались, но не в отношении отдельных плательщиков, а по республикам, областям, районам и даже селениям в зависимости от размеров средних доходов одного колхозного двора в данной местности. Такая дифференциация была необходима главным образом в связи с различным уровнем цен на сельскохозяйственные продукты и другими особенностями отдельных местностей. Военный налог отличался от других налоговых платежей еще и тем, что его размеры были выше на 50% для всех граждан, которые по возрасту подлежали мобилизации в армию, но по тем или иным причинам не были мобилизованы или призваны (отсрочка, физический недостаток и т.д.). Были установлены сроки уплаты налога (граждане, облагаемые не по месту работы, кроме колхозников и единоличников, уплачивают налог равными долями в следующие сроки: 15 февраля, 15 апреля, 15 июля и 15 октября; колхозники и единоличники уплачивают налог равными долями в следующие сроки: 15 февраля, 15 апреля и 15 июля) и  размер пени в случаях просрочки (0,2% за каждый день просрочки), а также меры взыскания. 
Взимание военного налога позволило мобилизовать в доходы бюджета за годы войны св. 72,1 млрд. руб., что сыграло важную роль в финансировании военных расходов. [7]

     Изменения, имевшие целью увеличение бюджетных поступлений, были внесены и в налоги, действовавшие до войны.

     Изменения сельскохозяйственного  налога.

     Указом  был установлен следующий порядок  дифференциации норм доходности для  обложения сельскохозяйственным налогом: совнаркомам союзных республик и областным исполкомам было предоставлено право изменять средние нормы для отдельных областей и отдельных районов на 30% в сторону уменьшения или увеличения. Кроме того, облисполкомы могли изменять районные нормы доходности для отдельных селений в пределах 30% в сторону повышения или понижения, в зависимости от расстояния данного селения от рынков сбыта и размеров рыночных доходов колхозных дворов от продажи сельскохозяйственной продукции. При такой системе дифференциации обеспечивается возможность устанавливать нормы доходности по районам и селениям в полной зависимости от фактических доходов от продажи продукция сельского хозяйства.

     Наряду  с изменением норм доходности были пересмотрены и ставки налога, так  как с увеличением норм должна была произойти и перегруппировка плательщиков по размерам доходов на одно хозяйство, что имеет большое значение при прогрессивной системе обложения. По действовавшей ранее шкале обложения прогрессия ставок при годовом доходе хозяйства в 4000 рублей обрывалась. При повышении же норм доходности, а, следовательно, и размеров дохода, прогрессивность налога в значительной мере утрачивалась. Именно поэтому шкала обложения была пересмотрена в сторону продолжения прогрессии до 10000 рублей годового дохода. Это повысило налоговые платежи колхозников и единоличников с более крупными доходами.

     Государственная пошлина

     Была  пересмотрена и система единой государственной пошлины. Ставки обложения были повышены, причем расширен был перечень действий и документов, оплачиваемых пошлиной. Раньше пошлиной не оплачивались такие документы, как заявления предприятий, учреждений и организаций о рассмотрении преддоговорных споров, о пересмотре решений Госарбитража, нотариальное удостоверение договоров (кроме договоров застройки и имущественного займа), доверенности и ряд других документов. Возникла также необходимость в отмене существовавшего ранее специального налога с имуществ, переходящих в порядке наследования и дарения (отменен указом Президиума Верховного Совета СССР 9 января 1943 года), в связи с чем была несколько увеличена ставка государственной пошлины за выдачу свидетельств, подтверждающих право наследования.[2]

     Указ  «О местных налогах  и сборах»

     Президиум Верховного Совета СССР принял Указ «О местных налогах и сборах», в соответствии с которым городские Советы депутатов трудящихся, а в поселках и в сельских местностях районные Советы депутатов трудящихся обязаны были взимать следующие местные налоги и сборы:

     - Налог со строений. Согласно указу  налогом облагались строения, принадлежащие предприятиям, организациям и отдельным гражданам. Налог со строений взимался в следующих размерах: 0,5% стоимости строений жилого фонда, 1% - с остальных строений.

     - Земельную ренту. Земельная рента  взималась за застроенные и незастроенные земли, предоставленные предприятиям, организациям и отдельным гражданам в бессрочное пользование и по договорам о праве на застройки. Для взимания земельной ренты все поселения были разделены на шесть классов, в зависимости от административного значения поселений, численности населения, развития торговли и промышленности и других экономических условий.

     - сбор с владельцев транспортных  средств;

     - разовый сбор на колхозных  рынках;

     - с единоличных хозяйств;

     - сбор с владельцев скота и  государственный налог на лошадей. Этот сбор взимался с граждан, имевших продуктивный и рабочий скот (кроме лошадей), не использовавшихся в извозном промысле. От уплаты сбора освобождались владельцы скота, хозяйства которых облагались сельскохозяйственным налогом. [2]

     10 сентября 1942 г. Указом Президиума  Верховного Совета СССР был  установлен налог со зрелищ, который  уплачивали государственные и  общественные предприятия и организации  по дифференцированным ставкам  в процентах с валовой выручки от проведения платных киносеансов, цирковых представлений, спортивных состязаний. [7]

     Подоходный  налог с населения

     Подоходный  налог с населения - основной вид  прямых налогов, взимаемый с доходов  физических лиц. В СССР подоходный налог действовал в двух основных формах: подоходный налог с юридических лиц (колхозов, потребительской кооперации, хозяйственных органов общественных организаций) и подоходный налог с населения. Подоходное обложение населения осуществлялось в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения». Налогоплательщиками являлись советские и иностранные граждане, имевшие на территории СССР источники доходов. Плательщики налога в зависимости от источника их дохода подразделялись на несколько групп.

     К первой группе относились рабочие, служащие и приравненные к ним лица (военнослужащие, учащиеся средних специальных учебных  заведений, студенты, аспиранты, сезонные и временные рабочие и некоторые  другие). Объектом обложения в этой группе являлся совокупный доход, включавший основную заработную плату, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, премии, персональные надбавки, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности и др. Данная группа плательщиков подлежала льготному обложению: были установлены более высокий необлагаемый минимум дохода и более низкие ставки налога, предоставлялись льготы по семейному положению. Вторую группу налогоплательщиков составляли литераторы и работники искусства (аналог - лица свободных профессий). Подоходным налогом облагались все виды заработков и вознаграждений без вычета расходов, связанных с выполнением работы. Налог исчислялся исходя из годового заработка и удерживался по месту выплаты дохода. Ставки налога были установлены в размере от 1,5 до 13%. Третью группу налогоплательщиков составляли лица, занятые кустарно-ремесленным промыслом; четвертую - граждане, имевшие частную практику (врачи, преподаватели, машинистки и т.д.); пятую - граждане, получавшие доходы от работы не на предприятиях, в учреждениях, организациях. Облагаемым доходом у граждан третьей - пятой групп являлась разность между валовым доходом (в денежной и натуральной формах) и расходами, связанными с получением дохода.

     При обложении подоходным налогом была установлена система льгот. От уплаты налога полностью освобождались: военнослужащие (солдаты, матросы, сержанты, старшины срочной службы) со всех видов довольствия, включая премии и награды; все граждане, получавшие пенсию, независимо от ее размеров; лауреаты Ленинской и Государственной премий и премии Ленинского комсомола с сумм этих премий; инвалиды I и II групп по зрению; инвалиды Великой Отечественной войны. Участникам войны предоставлялась скидка по налогу в размере 50% по всем видам получаемых доходов.[2]

     Налоги  в послевоенный период

     В послевоенные годы государственный бюджет был подчинен решению важнейшей задачи - ликвидации последствий войны и восстановлению разрушенного хозяйства страны. Произошли изменения в налогообложении колхозов, предприятий. [1] Был отменен военный налог после окончания войны в 1946 году, с сентября этого же года был повышен необлагаемый минимум для рабочих и служащих.