Налоговое законодательство в условиях перехода к рыночной экономике

     Содержание

 

     Введение               3 

     1. Развитие налогового законодательства в древней Руси        4

2. Налогообложение в дореволюционной России         7

          2.1 Налоговые реформы XVI-XVII вв.          7

     2.2 Налоговая реформа Петра I (XVIII в.)          9

     2.3 Налоговые реформы в XIX - начале XX вв.       11

3. Налогообложение в послереволюционной России       13

    3.1 Налоговая система во время нэпа 1922-1929гг.       13

   3.2 Налоговая реформа 1930-1932гг.         16

   3.3 Налоговое законодательство СССР в 1941-1965гг.          17

   3.4 Реформы налоговой системы в СССР в 1985-1991гг.      17

     4. Налоговое законодательство в условиях перехода

         к рыночной экономике          18 

      Заключение             21

Список  использованной литературы         22

 

      Введение 

     Налоговая реформа является очень важной сферой российских экономических преобразований. Причина этого кроется в том, что государственное управление в области налогов - прямой способ воздействия на развитие производства, потребления, на все сферы экономической деятельности. Государственная власть использует налоги как в фискальных, так и в регулирующих целях.

     Налоги  применялись ещё на заре человеческой цивилизации. Их появление было связано  с первыми общественными потребностями. Никакое государство не могло, и не может, обходиться без налогов со своих граждан.

     В развитии методов взимания налогов  можно выделить три основных этапа. На первом этапе (от древнего мира до начала средних веков) государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь сумму, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине.

     На  втором этапе (XVI – нач. XIX вв.) в ряде стран возникает сеть финансовых учреждений, и государство берёт часть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения, наблюдает за сбором налогов.

     На  третьем этапе – государство берёт в свои руки все функции установления и взимания налогов. Региональные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

     В настоящее время во всем мире наблюдается  тенденция к упрощению налоговой  системы. Чем проще налоговая система, тем, проще определять экономический результат и меньше забот при составлении отчетных документов. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов.

     Рассмотрение  особенностей развития российского  налогового законодательства позволяет  выявить закономерности его изменения, которые происходили на протяжении всего развития государства.

 

1. Развитие налогового законодательства в древней Руси 

     На  Руси о первых налогах, распределявшихся на регулярной основе, упоминается  в летописях. Собирание налогов князями по большой части, бывали отнесены к двум временам года: к весне и зиме, когда князь и его войско отдыхали от походов.

     Определенного различия между денежными и натуральными продуктами уплачиваемые населением не имелось, собирались непосредственно князем или его чиновниками, или же привозились самым населением. Дань как прямая подать существовала на протяжении XI-XII вв. и первой половины XIII в.

     До 988 года основными видами налогов  были: дани, оброки, корма. Дань собиралась двумя способами: подвластные народы привозили дань в Киев или же князья сами ездили за нею по подвластным  народам. Первый способ сбора дани назывался  повозом, второй - полюдьем.

     Полюдье выступало как административно- финансовая поездка князя по подвластным  племенам. Уплачивали дань натурой, чаще всего мехами, медом, кунами. Предметы, которые служили платой, во многом зависели от того вида хозяйственной  деятельности, которой занималось то или иное племя. Налоги в виде податей поступали в казну князя главным образом от землевладельцев, собственников земли. Налоги взимались деньгами и натурой, их роли выполняли кожаные деньги, хлеб, мед, рыба. В зависимости от потребностей князя.

     Все основные тяжести в виде различных  сборов и повинностей ложились на землю. Все подати были двоякого рода, окладные или определенные количеством, и неокладные. Первоначально налоги обладали следующими особенностями: устанавливались по случаю войн или походов, а также добровольно приносимые населением, в основном завоеванным.

     Впервые законодательное закрепление норм, регулирующих отношения связанные  со сборами и повинностями появляется в Русской Правде.

     Во  времена Золотой Орды (1243-1480) появляются различного вида подати и сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов «ордынских тягостей», главными из них были: «выход», налог непосредственно монгольскому хану, торговые сборы («мыт», «тамка»), извозные повинности, взносы на содержание монгольских послов и др. В XIII в. дань взимается в пользу ханов Золотой Орды (выход ордынский), платили ее русские князья начиная с Ярослава Всеволодовича (1191-1246) более 200 лет. В ханских ярлыках второй половины XIII в. - середины XIV в. упоминаются такие повинности русского населения в пользу Орды, как дань, запрос, дары, почестие, ямы, тамга, пошлины вообще. Часть из них выплачивалась, по-видимому, в деньгах, часть представляла натуральные поборы.

     Первоначально сбором податей занимались сами татары через своих фискальных чиновников - баскаков. Затем функции по сбору и контролю за исполнением повинностей были переданы князьям, которым передавался Ханский Ярлык.

     С XIII в. в податной системе Руси большое развитие получила посошная подать. В 1257 г. для сбора дани татарскими численниками были проведены первые переписи населения. Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота.

     В XIV-XV в.в., помимо ордынской дани, со свободного населения взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну – в виде натуральных сборов. При Иоанне III (1440-1505) в 1480 г. уплата выхода была прекращена. Иоанн III закрепляет исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво – медовая дань.

     К XIV в. в русском государстве складывается система кормлений – предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю. Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин и прямых налогов. Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю.

     Со  второй половины XIV в. налоги стали взиматься  с сохи, ставшей главной единицей обложения. Для определения окладов податей и их раскладки использовались различные единицы обложения. Под термином подати имели ввиду не только денежные платежи и натуральные сборы, а также личные повинности.

     Раскладка податей производилась совместной деятельностью правительства и общества. При этом учитывались два момента: правительственный оклад и мирская раскладка, первый включал в себя определение количества тяглых хозяйств, тягло способность плательщиков и их оклад, второе - распределение подати между плательщиками в соответствии с хозяйственным благосостояньем. Развод представлял из себя раздробление предполагаемой суммы средств, подлежащих сбору, между частями государства и группами тяглецов посошно или повытно. Разруб представлял собой дальнейшее раздробление первоначальных окладов (мирская раскладка, размет).

       С конца X в. взимается дорожная пошлина. Взималась в виде мыта (на перевозимые товары), годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные таможенные пошлины были отменены только в 1654 г., а мостовщина и перевоз – в 1753 г.

     В период феодальной раздробленности (XIII- XIV) кроме указанных видов налогообложения  распространяются судебные, торговые пошлины, а также пошлины с  соляных варниц, серебряного литья  и др. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» - за прочие преступления. К началу XVI в. данью или данными деньгами, стали называть целую группу налогов, взимавшихся с черносошных крестьян и посадских людей. 
 
 

     2. Налогообложение в дореволюционной России

     2.1 Налоговые реформы XVI-XVII вв. 

     В XV-XVI вв., в период становления русского централизованного государства, распространение  получает подать, поступавшая в казну  великого князя московского, взимавшаяся  в качестве посошного обложения. Данный вид налогообложения получил свое название от «сохи»¹.

     Со  второй половины XVI в. налоги и сборы  взимаются в денежной форме. В  военное время вводятся чрезвычайные налоги, в 1555 г. устанавливается сбор четвертовых денег, представлявший собой подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц. Сбор их осуществляли чети - центральные государственные учреждения (XVI-XVIIв.), ведавшие сбором разного вида податей. К XVII в. функционировало шесть четей: Владимирская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая чети. Еще со времен Золотой Орды появляется термин «пошлинные люди», означавший знатных лиц, бравших на откуп дань ханам. С 1556 г. проводятся реформы государственного и местного управления, ликвидированы кормления², упраздняется власть наместников и волостелей, вместо них учреждаются губные и земские учреждения.

     В период царствования Михаила Федоровича (1596-1645, первый царь из рода Романовых) взимание податей стало основываться на писцовых книгах. Служилых людей, живущих  в посадках, обложили общим посадским тяглом. Тяглом облагался не член общины, а определенная единица, округ, волость как совокупность хозяйств. От тягла освобождала гражданская служба по назначению от правительства, военная служба, дворцовая, придворная и отчасти принадлежность к купеческому сословию. С XVII в. привилегии эти стали подвергаться ограничениям.

     Важнейшим сводом законов Российского государства, регулирующих податные отношения, стало  Соборное уложение 1649 года. В нем  нашли отражение вопросы регулирования  финансовых (налоговых) отношений, вопросы собственности, суда, оборот земли, а также было окончательно закреплено крепостное право, с отменой урочных лет.

     Тяглые  крестьяне, ставшие крепостными, не переставали быть тяглыми и способными к государственному тяглу. За беглых крестьян владелец платил подати до новой переписи. Соборное уложение устанавливает правило: «имати за крестьян государевы всякие поборы с вотчинников и помещиков, а за сокрытие беглых назначает взыскание с приемщика как за государевы подати, так и за помещичье и доход по десяти рублев на год». Не мало внимания в Соборном уложении уделено оброку. В них указывается, что владельцы угодий, расположенных на государственных землях, обязаны по-прежнему платить государев оброк, т.е. переход крестьян в частные владение не должен сопровождаться освобождением их от уплаты за пользование государевыми оброчными угодьями. Все это свидетельствует о том, что государство преследовало цель не только расширения податного слоя населения, но и не допускало выхода из тягла населения.

     Писцовые  книги как важнейший источник стоит в центре огромного комплекса  документов, связанных с основой  феодального государства - феодальным землевладеньем. Функционально этот документ феодального государства  закреплял права владения землей, регистрацией изменений в землевладении и выполнял фискальную функцию. Таким образом, писцовые книги носили многофункциональный характер.

     Несколько упорядочена финансовая система  была в царствование Алексея Михайловича, создавшего в 1655 г. счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет.

     Политическое  объединение русских земель относится  к концу XV века. Однако стройной системы управления государственными финансами не существовало ещё долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода. Однако одновременно с ним обложением населения занимались и территориальные приказы. В силу этого финансовая система России в XV - ХVII веке была чрезвычайно сложна и запутана. Доходы казны составлялись из доходов окладных и неокладных. Совокупность податей, платимых по общей раскладке, составляла тягло, и люди, подлежащие таким платежам, назывались тяглыми. Основные подати формировались за счет данных и оброчных денег. Под данными деньгами или данью назывались разные прямые налоги, которые ложились на податное население и взимались по числу сох, значившихся по писцовым книгам. Оброк имел двойное значение: как частный акт, регулирующий отношение между частным лицом и государством или владельцем земли, по поводу платы за пользование землей, угодьями или промыслами.