Налоговое администрирование по налогу на доходы физических лиц

Кроме того, М. П. Миронова отражает на листе А доход, полученный от продажи автомобиля, - 160 000 руб. В наименовании источника выплаты дохода по этой сделке следует указать фамилию, имя, отчество покупателя транспортного средства, его ИНН. В примере сведения в отношении всех доходов, облагаемых по ставке 13%, помещаются на одной странице листа А. Поэтому итоговые данные отражаются в п. 2 той же страницы листа А.

Лист Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%". В 2009 г. М. П. Миронова являлась налоговым резидентом. С июня по сентябрь 2009 г. она получила доходы от источника выплаты за пределами России (иностранной фирмы ООО "Темпо ИТ Сервис", Кипр), облагаемые в РФ по ставке 13%. Значит, для расчета суммы полученных доходов от этого источника выплаты и определения суммы налога она должна заполнить лист Б декларации.

Исходя из условий договора, оплата за выполненные услуги производилась со счета ООО "Темпо ИТ Сервис" на банковский счет М. П. Мироновой в долларах США. В 2009 г. согласно представленной выписке с банковского счета М. П. Мироновой деньги на ее счет от "ООО Темпо ИТ Сервис" поступили дважды: 17 июля - 3400 долл. США; 31 августа - 7000 долл. США.  В п. 1 "Расчет сумм доходов и налога" М. П. Миронова вписывает 196 - цифровой код страны Кипр, от источника в которой был получен доход. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ).

Далее заполняются поля с указанием источника выплаты дохода - ООО "Темпо ИТ Сервис", наименования валюты - доллар США и кода валюты - 840. Наименование и код валюты берутся из Общероссийского классификатора валют.    В следующих полях декларации указываются: дата получения дохода согласно банковской выписке - 17.07.2009; курс доллара США к рублю, установленный Банком России на дату получения дохода, - 26,9631; сумма дохода, полученного в иностранной валюте, - 3400; сумма дохода, полученного в иностранной валюте, в пересчете в рубли - 91 674 руб. 54 коп. (26,9631 руб/долл. США x 3400 долл. США).

Поскольку налог с выплаченного дохода в иностранном государстве не уплачивался, следующие четыре поля не заполняются. Затем, умножив сумму дохода, полученного в иностранной валюте, в рублевом эквиваленте на ставку налога 13%, М. П. Миронова определяет сумму налога, исчисленного в Российской Федерации, - 11 918 руб. (91 674 руб. 54 коп. x 13%).

Аналогично заполняется вторая группа показателей, относящаяся к дате получения дохода 31 августа 2009 г. Курс доллара США к рублю на эту дату составлял 26,7379, сумма дохода, полученного в иностранной валюте, - 7000, сумма дохода, полученного в иностранной валюте, в пересчете в рубли равна 187 165 руб. 30 коп. (26,7379 руб/долл. США x 7000 долл. США). Сумма налога, исчисленного в РФ по соответствующей ставке, - 24 331 руб. (187 165 руб. 30 коп. x 13%).

Итоговые данные отражаются в п. 2 листа Б: в пп. 2.1 - общая сумма дохода, полученного в иностранной валюте, в пересчете в рубли - 278 839 руб. 84 коп. (91 674 руб. 54 коп. + 187 165 руб. 30 коп.); в пп. 2.3 - общая сумма налога, исчисленного в Российской Федерации по ставке 13%, то есть 36 249 руб. (11 918 руб. + 24 331 руб.).

Лист Г1 "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению". Здесь М. П. Миронова рассчитывает общую сумму доходов, которая не облагается налогом по ставке 13%. Сначала заполняется п. 1 "Расчет сумм доходов, не подлежащих налогообложению, в соответствии с п. 28 и п. 33 ст. 217 Кодекса (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов, указанных в п. 2)". Из п. 3 справки о доходах от обособленного подразделения ООО "Ёж и Ко" в пп. 1.2.1 М. П. Миронова должна перенести сумму материальной помощи (код дохода 2760) в размере 14 000 руб., а в пп. 1.2.2 отразить сумму материальной помощи, не подлежащую налогообложению, то есть 4000 руб. В пп. 1.4.1 из п. 3 справки о доходах от обособленного подразделения ООО "Ёж и Ко" М. П. Миронова должна перенести стоимость подарка (код дохода 2720) - 6500 руб., а в пп. 1.4.2 указать сумму дохода, не подлежащую налогообложению по этому коду дохода, - 4000 руб.

Значение пп. 1.8 "Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению" листа Г равно 8000 руб.

Лист Ж1 "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества". Для расчета имущественного налогового вычета по доходам от продажи автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, М. П. Миронова заполняет пп. 2.1.1.: в пп. 2.1.2. указывается сумма полученного дохода - 160 000 руб.; в пп. 2.1.2 - максимальная сумма налогового вычета 125 000 руб., так как документов, подтверждающих понесенные расходы, связанные с приобретением автомобиля, у М. П. Мироновой не сохранилось. В итоговом п. 4 рассчитывается общая сумма вычетов. В нашем примере она составила 125 000 руб.

Лист К1 "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов". Пункты 1 и 2 этого листа М. П. Миронова должна заполнить на основе показателей справки о доходах, полученных от головного офиса ООО "Ёж и Ко", которое предоставило ей стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 5000 руб., и на себя в размере 400 руб. Значение пп. 1.1 листа К1 рассчитывается по данным п. 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%" справки 2-НДФЛ, выданной головным офисом ООО "Ёж Ко". Ежемесячно с января по май включительно М. П. Миронова получала в головном офисе организации 21 000 руб. Поэтому в поле "Январь" ей нужно проставить 21 000 руб., в поле "Январь - февраль" - 42 000 руб. и так далее до поля "Январь - май", в которое она должна вписать 105 000 руб. В остальных полях эта сумма также составит 105 000 руб.

М. П. Миронова имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. в соотв. с пп.3 п.1 ст. 218. Данный вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Т.о.  в нашем случае  стандартный вычет предоставляется лишь в течение 1 месяца, т.е. в размере 400 руб. В налоговой декларации в п. 2.3. следует вписать сумму 400 руб.

М. П. Миронова имеет право также на ежемесячный стандартный вычет на содержание сына в размере 1000 руб. (код вычета 101 в справке 2-НДФЛ) до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. Основание - пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Таким образом, в п. 1.3 листа К1 отражается количество месяцев - 5, а в пп. 2.4 - величина стандартного вычета - 1000. В пп. 2.8 "Итого вычетов" указывается общая сумма стандартных налоговых вычетов - 5400 руб.

Лист К2. У М. П. Мироновой имеются документы, подтверждающие ее расходы на свое лечение и обучение сына в вузе. Следовательно, ей надо заполнить пп. 1.2. листа К2. Фактически она уплатила за свое лечение 36 000 руб., а за обучение сына - 49 000 руб.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет на обучение сына может быть предоставлен М. П. Мироновой в размере 49 000 руб. М. П. Миронова в пп. 1.2 п. 1 листа К2 указывает 49 000 руб., а в пп. 2.2 - 36 000 руб.              Итоговая сумма социальных налоговых вычетов отражается в пп. 2.8. В нашем примере - это 85 000 руб. (49 000 руб. + 36 000 руб.).

Раздел 1. Данный раздел заполняется для расчета налоговой базы и итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета) по доходам, облагаемым по ставке 13%. Здесь М. П. Миронова указывает: по строке 010 - общую сумму дохода в размере 676 839 руб. 84 коп.; по строке 020 - общую сумму дохода, не подлежащую налогообложению, - 8000 руб.; по строке 030 - общую сумму дохода, подлежащую налогообложению, - 668 839 руб. 84 коп.

Для расчета показателя п. 4 "Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу" (строка 040) суммируются значения пп. 1.3 листа Ж1 (125 000 руб.), пп. 2.8 листа К1 (5400 руб.), п. 3 листа К2 (85 000 руб.). Значение строки 040 равно 215400 руб.

В строке 050 "Налоговая база" отражаем сумму 453 439 руб. 84 коп. и в строке 060 "Сумма налога, исчисленного к уплате" = 58 947 руб.

Раздел 6. Завершается оформление декларации 3-НДФЛ заполнением разд. 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета".     М. П. Миронова отражает в разд. 6 сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО. В строке 020 этого раздела указывается КБК 18210102021011000110, по строке 030 - код по ОКАТО налогового агента - обособленного подразделения ООО "Ёж и Ко" - 45000000000, по строке 040 - сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, - 58 947руб.

Заключительный этап. На этом этапе листы декларации нумеруются, а в верхней части всех листов в специальных полях указывается ИНН М. П. Мироновой, а также ее фамилия и инициалы. В нижней части каждого листа налогоплательщик ставит свою подпись. Затем переходят к заполнению титульного листа. На первой странице указывается категория налогоплательщика. Для этого М. П. Миронова отмечает поле "Иным физическим лицом", а в поле "Вид документа" вписывает 1, так как декларация представляется впервые. Далее на страницах титульного листа М. П. Мироновой указывает свои персональные данные, номер и название территориального налогового органа, в который подается декларация, общее количество страниц декларации и количество листов приложенных к ней документов, а также дату заполнения. Страницы титульного листа налогоплательщик подписывает в специально отведенных для этого полях.

Образец заполнения декларации приведен в Приложении 7 курсовой работы.

М. П. Миронова должна предоставить налоговую декларацию в налоговый орган но месту своего учета в период с 1 января по 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (в нашем случае до 30 апреля 2010 г.) Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налого­вой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим на­логовым периодом.

Глава 3. Практические вопросы по исчислению и уплате НДФЛ.

3.1. Судебная практика по НДФЛ

Чтобы в полной мере защитить интересы налогоплательщиков, важно изучать судебную практику по соответствующим вопросам налогообложения. Рассмотрим некоторые споры налогоплательщиков с налоговыми инспекторами, связанные с привлечением первых к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства, регулирующего порядок налогообложения НДФЛ. Они возникают чаще всего в процессе определения объекта налогообложения; доходов, которые не подлежат налогообложению; правомерности применения налоговых вычетов, порядка уплаты налога налоговыми агентами.

Отказ в признании расходов

Значительную часть судебных дел занимают споры организаций и граждан, обращающихся в суды и несогласных с тем, что специалисты налоговых органов не признают подтверждение расходов, уменьшающих налоговую базу, и поэтому отказывают в реализации права на профессиональный налоговый вычет.

Во многих случаях отказ в предоставлении профессиональных вычетов налоговые органы аргументируют: отсутствием в квитанции, подтверждающей расходы, расшифровки подписи главного бухгалтера и кассира контрагента и (или) номера квитанции; отсутствием контрагента по юридическому адресу; регистрацией контрагента по утерянному паспорту; показаниями директора контрагента об отсутствии взаимоотношений с налогоплательщиком.

Судебная практика в таких случаях на сегодняшний день идет по пути удовлетворения требования налогоплательщиков. То есть освобождает его от доплаты НДФЛ, штрафов и пеней. Судьи при этом опираются на следующие доказательства.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 № 329-О: «Истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

По смыслу положения, содержащегося в статье 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщика дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством».

Кроме указанного Определения Конституционного Суда РФ позицию судов, освобождающих налогоплательщиков от доплаты НДФЛ, штрафов и пеней, отражает постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53, в котором говорится, что «факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязательств сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентами».

Это означает, что для отказа в профессиональных налоговых вычетах по НДФЛ налоговым органам необходимо доказать необоснованную налоговую выгоду. Часто специалисты налоговых инспекций пытаются доказать ее с помощью подтверждения того факта, что контрагент фактически не находится по своему юридическому адресу, перед своей налоговой инспекцией не отчитывается, налоги не платит. Суд, как следует из указанного постановления ВАС России от 12.10.2006 № 53, разъясняет о том, что данный факт еще не доказывает недобросовестности налогоплательщика.

Кроме того, доказательством необоснованной налоговой выгоды инспекторы считают неправильное оформление документации, которой предприниматель подтверждает свои расходы. Например, отсутствие в первичных документах расшифровки подписи. Арбитражные суды указывают, что отсутствие расшифровки подписи само по себе не может являться основанием для отказа в принятии таких квитанций для подтверждения расходов и налоговых вычетов.

Отсутствие на квитанциях расшифровки подписей главного бухгалтера и кассира, а также номера квитанции не влечет их недействительность.

Таким образом, при рассмотрении подобных дел судебные инстанции приходят к выводам, что расходы предпринимателя непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, документально подтверждены и экономически обоснованы. При таких обстоятельствах лишение предпринимателя права на получение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы, предусмотренного статьей 221 НК РФ, связанных с оплатой товара поставщиками, незаконно.

В какой суд обращаться налогоплательщикам-адвокатам

Часто споры возникают по процессуальным моментам, а именно в отношении подведомственности налоговых споров таких налогоплательщиков как адвокаты с налоговыми органами в арбитражных судах.

Адвокаты считают, что поскольку спор с налоговым органом возник из налоговых правоотношений и связан с осуществлением экономической деятельности, правомерно обжалование решения о привлечении к налоговой ответственности в арбитражный суд.