Налоговое администрирование по налогу на доходы физических лиц

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»

Финансовый факультет

Кафедра «Систем налогообложения»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Налоговое администрирование»

    Тема: «Налоговое администрирование по налогу на доходы физических лиц»

Выполнила:

студентка 5 курса,

группы 13Н51

заочная форма обучения

специальность «Налоги и налогообложение»

Домрачева М. А.

Преподаватель:

Софьин Н. А.

г. Нижний Новгород

                                                                 2011

Содержание

Введение………………………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические основы налогового администрирования НДФЛ

1.1.           Понятие налогового администрирования……………………………………….6

1.2.           Роль НДФЛ в формировании доходов бюджетной системы РФ……………....8

1.3.           Правовая база и основные элементы НДФЛ…………………………………...12

1.4.           Налоговая база по НДФЛ……………………………………………………..…14

1.5.           Налоговые вычеты по НДФЛ……………………………………………………16

1.6.           Порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ…………………………………...23

Глава 2. Порядок исчисления НДФЛ и заполнения форм отчетности по НДФЛ, необходимых при налоговом администрировании, на примере ООО «Ёж и Ко»

2.1.               Краткая характеристика ООО «Ёж и Ко»……………………………………....27

2.2.               Отчетность ООО «Ёж и Ко», как налогового агента по НДФЛ………………..28

2.3.               Исчисление НДФЛ и заполнение форм налоговой отчетности  по НДФЛ ООО «Ёж и Ко»………………………………………...............................................................30

2.4.               Заполнение налоговой декларации 3-НДФЛ налогоплательщиком

Мироновой М.П…………………………………………………………………….........36

Глава 3. Практические вопросы по исчислению и уплате НДФЛ

3.1.           Судебная практика по НДФЛ……………………………………………............44

3.2.           Способы оптимизации НДФЛ…………………………………………………...49

Заключение……………………………………………………………………................55

Список нормативных актов и литературы……………………………………………. 57

Приложения

Введение

Настоящая курсовая работа посвящена теме администрирования по налогу на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Само понятие «налоговое администрирование» раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, налоговое администрирование по НДФЛ в настоящее время является весьма актуальной темой, так как данное направление налогового администрирования касается практически каждого человека. Ведь налоговое администрирование – наиболее социально выраженная сфера управленческих действий налоговых органов. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Концептуальные просчеты при принятии налоговых законов только усиливают эти недостатки.

Целью данной курсовой работы является: изучение теоретических положений  и методического обеспечения налогового администрирования по НДФЛ налоговыми органами, изучение особенностей налогового администрирования в РФ, изучение существующих форм налоговой отчетности по НДФЛ, необходимых для налогового администрирования, и выявление особенностей их заполнения, анализ практики по исчислению и уплате НДФЛ.

Для осуществления этих целей поставлены следующие задачи:

1.      изучение  нормативно-правовой базы по НДФЛ с учетом изменений;

2.      изучение и анализ понятия налоговое администрирование по НДФЛ;

3.      изучение основных элементов налога на доходы физических лиц;

4.      рассмотрение и анализ порядка исчисления и уплаты НДФЛ;

5.      анализ собираемости НДФЛ в бюджет, в том числе в результате проведения контрольных мероприятий;

6.      анализ взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков для целей налогового администрирования по НДФЛ, в частности анализ обязанностей налоговых агентов и налогоплательщиков по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ;

7.      заполнение форм налоговой отчетности, необходимых для администрирования НДФЛ;

8.      рассмотрение и обобщение судебной практики по НДФЛ и выявление способов налоговой оптимизации по НДФЛ.

В 1 главе курсовой работы дано определение понятия администрирования по НДФЛ, проведена работа по анализу поступлений НДФЛ в бюджет на основе результатов проведенных контрольных мероприятий (за 2010-2011 гг.), освещены правовые аспекты по НДФЛ, приведена нормативно-правовая база НДФЛ и её состояние на сегодняшний день, также в этой главе описаны основные элементы налога на доходы физических лиц, проанализированы порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ в бюджет.

Во 2 главе  отражен порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет, обязанности организации, как налогового агента по НДФЛ, здесь рассмотрены основные формы отчетности по НДФЛ, необходимой для налогового администрирования на примере ООО «Ёж и Ко», и дальнейшее  их заполнение на основе данных ООО «Ёж и Ко»; в этой главе подробно описывается порядок заполнения налоговой декларации (3-НДФЛ), налоговой карточки (1-НДФЛ) и справки о доходах (2-НДФЛ), а также реестра сведений по доходам физических лиц.

3 глава курсовой работы посвящена анализу практических вопросов по НДФЛ, здесь рассмотрена и обобщена судебная практика по НДФЛ и способы оптимизации НДФЛ.

Глава 1. Теоретические основы налогового администрирования НДФЛ.

1.1.           Понятие и содержание налогового администрирования

Понятие «налоговое администрирование» является относительно новым для отечественной системы налогообложения. Однако единого мнения о том, что является «налоговым администрированием» современными авторами не представлено.

По мнению Л.Я. Абрамчик[1], налоговое администрирование можно рассматривать как своеобразный механизм управления в налоговой сфере, при этом она раскрывает содержание данного термина как «повседневную деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей».

Налоговое администрирование в научной литературе также определяется как урегулированная нормами права деятельность государственных уполномоченных органов в налоговой сфере, направленная на реализацию эффективной налоговой политики. Указанная деятельность включает в себя механизм реализации законодательства о налогах и сборах.

По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова[2], «налоговое администрирование как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля».

Таким образом, понятие «налоговое администрирование» раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

Одним из направлений налогового администрирования является администрирование НДФЛ. Налоговое администрирование по НДФЛ включает в себя работу налоговых органов по разъяснению налогоплательщикам налогового законодательства в  области НДФЛ, контроль за правильностью исчисления, удержания, полнотой и своевременностью уплаты и перечисления НДФЛ в бюджет, планирование и анализ поступлений НДФЛ в бюджет и др. С целью контроля за исполнением налогового законодательства, предотвращения фальсификации документов и мошенничества со стороны налогоплательщиков, налоговые органы проводят налоговые проверки.

В целях налогового администрирования налоговыми органами проводятся камеральные и выездные налоговые проверки как в отношении НДФЛ, удержанного налоговыми агентами, так и в отношении НДФЛ, исчисленного и уплаченного самими налогоплательщиками.

В ходе проведения налоговых проверок по НДФЛ контролю подлежат следующие вопросы:

- соответствие установленным требованиям порядка ведения налогового учета по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»;

- соблюдение порядка предоставления налоговых льгот физическим лицам на основании соответствующих документов;

- соблюдение формы, полноты и своевременности представления сведений по форме 2-НДФЛ, в том числе в случаях перерасчетов по налогу за предшествующие годы; осуществлении выплат после увольнения; невозможности удержания налога у источника получения дохода; предоставлении стандартных налоговых вычетов;

- правильность определения налоговой базы физических лиц, применения налоговых льгот и ставок налогообложения в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получавших выплаты на основании договоров гражданско-правового характера;

- соблюдение своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц др.

1.2.  Роль НДФЛ в формировании доходов бюджетной системы РФ.

НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

В налоговой системе РФ НДФЛ является одним из бюджетообразующих налогов. Значимость НДФЛ в налоговой политике определяется не только удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части. Это связано с тем, что плательщиками налога выступает каждое физическое лицо, получившее доход, то есть данные вопросы касаются практически каждого человека.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2011г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 6441,7 млрд. рублей, что на 28,9% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2011г. поступления в консолидированный бюджет составили 782,8 млрд. рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 10,3%.

Рисунок 1[3] Структура поступивших налогов в бюджет РФ в январе-августе 2011 г.

Таким образом, из официальной статистики видно, что НДФЛ является бюджетообразующим налогом и его доля в консолидированном бюджете за январь - август 2011 года составляет 19,0 %, что дает ему право считаться третьим по собираемости в бюджет налогом (после Налога на прибыль организаций). За период январь-август 2011 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1226,9 млрд. рублей НДФЛ, что на11,2% больше, чем за соответствующий период предыдущего года.

Таблица 1.1. Поступление налога на доходы физических лиц[4]