Налоговая система РФ

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. 

Глобальная налоговая  система широко применяется в  Западных государствах.  

2. Налоговая  система Российской Федерации 

2.1. Структура  налогообложения РФ 

С 1992 года в нашей  стране действует новая налоговая  система. Основные принципы ее построения определил Закон « Об основах  налоговой системы в РФ » от 27.12.91 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. 

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему. 

Возглавляет налоговую  систему Государственная налоговая  служба РФ, которая входит в систему  центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра. 

Главной задачей  Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением  законодательства о налогах, правильностью  их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты  государственных налогов и других платежей, установленных законодательством. 

Под термином «  налоговое законодательство » понимаются только законы Российской Федерации, решения  органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции  и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации. 

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить  законно установленные налоги. Конституционный  суд РФ в постановлении от 04.04.96 г.[5] [5] указал, что “ установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться « законно установленными ». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти ” ( п. 4 Постановления ). 

Таким образом, понятие « законно установленный » включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п. 

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения. 

Установить налог  – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции ( налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д. ). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика ( субъекта налога ), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад. 

Законом « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. 

1. Федеральные  налоги взимаются по всей территории  России. При этом все суммы  сборов от 6 из 14 федеральных налогов  должны зачисляться в федеральный  бюджет Российской Федерации. 

2. Республиканские  налоги являются общеобязательными.  При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий,  равными долями зачисляется в  бюджет республики, края, автономного  образования, а также в бюджеты  города и района, на территории которого находится предприятие. 

3. Из местных  налогов ( а их всего 22 ) общеобязательны  только 3 – налог на имущество  физических лиц, земельный, а  также регистрационный сбор с  физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью. 

И еще один важный в условиях рынка налог – на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по рекламе. 

2.2. Основные  налоги, взимаемые в России 

Федеральные налоги 

- налог на  добавленную стоимость 

- федеральные  платежи за пользование природными  ресурсами 

- акцизы на  отдельные группы и виды товаров 

- подоходный  налог 

- налог на  доходы банков 

- подоходный  налог с физических лиц 

- налог на  доходы от страховой деятельности 

- налоги – источники образования дорожных фондов 

- налог на  операции с ценными бумагами 

- гербовый сбор[6] [6] 

- таможенная  пошлина 

- государственная  пошлина 

- отчисления  на воспроизводство минерально-сырьевой  базы 

- налог с имущества,  переходящего в порядке наследования и дарения 

- налог с биржевой  деятельности 

Республиканские налоги и налоги краев, областей, автономных образований 

- республиканские  платежи за пользование природными  ресурсами 

- лесной налог 

- налог на  имущество предприятий 

- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем  

Местные налоги 

- земельный налог 

- регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью 

- налог на  имущество физических лиц 

- сбор за право  торговли 

- налог на  строительство объектов производственного  назначения в курортной зоне 

- целевые сборы  с населения и предприятий  всех организационно-правовых форм  на содержание милиции, на благоустройство  и другие цели 

- курортный сбор 

- налог на  перепродажу автомобилей и ЭВМ 

- налог на  рекламу 

- лицензионный  сбор за право торговли вино-водочными  изделиями 

- сбор с владельцев  собак 

- сбор за выдачу  ордера на квартиру 

- лицензионный  сбор за право проведения местных  аукционов и лотерей 

- сбор за право  использования местной символики 

- сбор за парковку  транспорта 

- сбор за выигрыш  на бегах 

- сбор за участие  в бегах на ипподромах 

- сбор с лиц,  участвующих в игре на тотализаторе  на ипподроме 

- сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренными законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами 

- сбор за право  проведения кино- и телесъемок 

- сбор за уборку  территорий населенных пунктов 

- другие виды  местных налогов 

3. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства в Российской Федерации 

3.1. Налоговая  ответственность – самостоятельный  вид юридической ответственности 

Правовое регулирование[7] [7] ответственности в сфере налогообложения  является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета. 

Как известно, метод  налогового права носит комплексный  характер. Основным правовым методом  налогового регулирования являются государственно-властные предписания  со стороны органов власти в области  налогообложения. Этот метод применяется относительно субъектов налоговых отношений, которые находятся в административных налоговых отношениях. Вместе с тем по объектам налоговых отношений, которые охватывают собственность ( имущество и доходы ) юридических и физических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень защиты каждой из них. 

О налоговой  ответственности, как новом виде юридической ответственности, есть основания говорить и с позиции правовой природы правоотношения, являющегося объектом налогового нарушения. Характер этого правонарушения[8] [8] при ответственности за налоговое правонарушение регулируется нормами налогового права. 

Выделению налоговой ответственности в отдельный вид юридической ответственности способствует установление Налоговым кодексом Российской Федерации процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях. 

В Налоговом  кодексе имеет место попытка установления самостоятельной налоговой ответственности, т.е. нового правового режима. В настоящее время только создаются определенные научные подхода для выстраивания системы институтов как налогового права, так и налогового законодательства. С точки зрения правовой теории ответственности следует отметить, что в Налоговом кодексе приведен достаточно полный перечень принципов налоговой ответственности. Между тем принципы – не просто правовые декларации, это база для дальнейшего правотворчества, они определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных ситуациях, когда возможно неоднозначное толкование правовых предписаний. Для уяснения правовой природы налогового правонарушения в Налоговом кодексе также раскрываются такие элементы состава нарушения, как субъект правонарушения и субъективная сторона правонарушения[9] [9]. 

Основополагающий  принцип юридической ответственности  – « без вины и нет ответственности  ». Применимость этого принципа к  ответственности за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению. Конституционный Суд Российской Федерации В постановлении от 17 декабря 1996 г. по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “ О федеральных органах налоговой полиции ” указал, что налоговое правонарушение есть « предусмотренное законом виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика ». 

Таким образом, налоговую ответственность можно  определить как реализацию налоговых  санкций[10] [10] за допущенные в налоговых  правоотношениях нарушения. 

3.2. Юридическая  ответственность  за невыполнение налоговых обязательств 

Налоговые отношения  являются обязательственными. Суть обязательства  состоит в уплате налога: ” Каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы “.  

Следовательно, в сферу налогового регулирования  должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства. 

Невыполнение  налогового обязательства состоит  в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью любого нарушения  налогового законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причененный правонарушением.