Налогообложение бюджетных организаций

     Исходя  из изложенного, в расходы от предпринимательской  деятельности бюджетных организаций  при определении облагаемой налогом прибыли включаются текущие расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

     Однако, учитывая, что амортизационные отчисления по объектам основных средств бюджетными организациями не начисляются, по основным средствам, приобретенным бюджетными организациями после 1 января 2000 года за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемым в целях осуществления этой деятельности, для целей исчисления налоговой базы следует определять сумму износа в установленном порядке.

     Сумма указанного износа учитывается при  формировании валовой прибыли для целей налогообложения.

     С 1 января 2002 года Федеральным законом  от 31.12.2001 № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" установлен новый порядок расчета подлежащих уплате сумм единого социального налога, в котором учтены положения Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Закон обязал страхователей уплачивать взносы по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Согласно п.1 ст.6 Закона страхователями являются лица, в том числе организации, производящие выплаты физическим лицам. Поэтому бюджетные учреждения, производящие выплаты физическим лицам, также являются страхователями. Суммы авансовых платежей по страховым взносам исчисляются страхователями ежемесячно исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, установленного ст.22, 33 Закона в зависимости от пола и возраста застрахованного лица. Согласно п.2 ст.10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Следует обратить внимание на то, что льготы по уплате страховых взносов не предусмотрены. Налоговые льготы, установленные ст.239 НК РФ с выплат инвалидам I, II или III группы, при определении базы для начисления страховых взносов не применяются, так как в Законе отсутствуют отсылочные нормы на положения ст.239 НК РФ. Суммы авансовых платежей уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Согласно п.3 ст.24 Закона страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. С этой целью в индивидуальную карточку по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, утвержденную приказом МНС России от 21.02.2002 №БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения", включены графы 19 и 20, в которых ведется учет начисленных авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование. Согласно п.п.1 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками единого социального налога (ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации. Следовательно, с учетом положений п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для бюджетных учреждений признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

     Таким образом, если бюджетным учреждением  у физического лица приобретаются  материальные ценности по договору купли-продажи, то ЕСН на вознаграждение, выплаченное физическому лицу за приобретенные у него ценности, не начисляется. 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В настоящий период Правительством России проводится политика сокращения налоговой  на грузки, что требует также сокращения бюджетных расходов страны. Поэтому необходимо совершенствовать систему налогообложения бюджетных организаций, с тем чтобы она могла стимулировать дальнейшее развитие их предпринимательской деятельности и на этой основе совершенствовать, улучшать свою основную уставную деятельность.

     С принятием гл. 25 НК РФ бюджетные учреждения, как и любые другие российские и иностранные организации, автоматически  становятся плательщиками налога на прибыль, независимо от наличия у  них налогооблагаемой базы. Ранее  бюджетные учреждения уплачивали налог на прибыль только при условии осуществления предпринимательской деятельности. В соответствии со ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговую декларацию. В этих условиях бюджетные учреждения обязаны вести регистры налогового учета и составлять налоговую отчетность, независимо от получения прибыли от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

     Вместе  с тем правовой статус бюджетного учреждения, в форме которого созданы  образовательные учреждения, определяет особый порядок исчисления авансовых  платежей и представления налоговой декларации. 

       СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Федеральный  закон РФ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ  «О некоммерческих организациях»  (с изменениями и дополнениями на 08.07.1999 г.).

2. Бюджетная  система Российской Федерации  / Под ред. О.В. Врублевской. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 838 с.

3. Галимова  Г.А. О налогообложении образовательных  учреждений // Финансы. - 2002. - №8. - с.39-42.

4. Галуцкий  Г. М. Основы финансов и финансирования  культурной деятельности.- М.: Финансы, 2000. - 825 с.

5. Жильцов Е. Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций. - М.: Инфра-М, 2001. - 485 с.

6. Земляченко  С.В. Что изменилось в налогообложении  бюджетных организаций // Глав.бух - 2002. - №17. - с. 48-53.

7. Земляченко  С.В. Платить ли бюджетным учреждения налоги с полученных доходов // Главбух. - 2002. - №11. - с. 22-29.

8. Кокорев  А.К., Кузык М.В.. Повышение эффективности  бюджетного финансирования государственных  учреждений и управления государственными  унитарными предприятиями, том 2. - М.: CEPRA, 2003. - 423 с.

9. Кормилицина  С.Н. Уплата косвенных налогов  бюджетными учреждениями // Консультант. - 2002. - №9. - с.60-64.

10. Налоги  и налогообложение / Под ред.  М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2003. - 576 с.

11. Финансы  / Под ред. М.В. Романовского. - М.: Инфра-М, 2002. - 546 с.