Налогообложение бюджетных организаций

 

Университет российской академии образования

Нижегородский филиал 

Факультет экономики и бизнеса 

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

на тему: «Налогообложение бюджетных организаций» 

                                                                                                                                                                  

                                                                               Выполнил:

                                                                                            студент 4 курса группы Б-104

                                                                                            заочной формы обучения    

                                                                                            Мурашко Е.А. 

Проверил:

Бедокурова  И.В.

                                                                                                  

 

                                                                       

                                             
 
 

Нижний  Новгород – 2012 г. 

     Содержание 

Введение………………………………...…………………………………………………

1. Особенности  применения налогового законодательства  к бюджетным организациям……………………………...........................................………………….

2. Особенности  налогообложения бюджетных учреждений  прямыми налогами……………………………………………………............................................

3. Особенности  налогообложения бюджетных учреждений  косвенными налогами…………………….......................................………………………………….

4. Особенности  обложения бюджетных учреждений  отдельными налогами и сборами………………………………............................................................................

Заключение………………………………………………………………….....................

Список  использованной литературы…………………………….................................. 

 

     

       ВВЕДЕНИЕ 

     Бюджетное учреждение - организация, созданная  органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов  РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.

     Бюджетным учреждением является учреждение, отвечающее признакам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации. Одним из признаков является финансирование учреждения из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.

     Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

     Целью работы является изучение особенностей налогообложения бюджетных учреждений.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить  особенности применения налогового  законодательства к бюджетным организациям;

- изучить  особенности налогообложения бюджетных учреждений прямыми налогами;

- изучить особенности налогообложения бюджетных учреждений косвенными налогами;

- изучить  особенности обложения бюджетных  учреждений отдельными налогами  и сборами. 

 

     

      1. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА К БЮДЖЕТНЫМ  ОРГАНИЗАЦИЯМ 

     Бюджетные учреждения занимают ведущее место в системе некоммерческих организаций. Они создавались и создаются органами государственной власти и муниципальных образований для выполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих и иных функций не коммерческого характера. Их деятельность финансируется из соответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов, на основе ежегодно утверждаемых им смет доходов и расходов.

     До 1990-х гг. все плановые потребности  бюджетных учреждений полностью  финансировались из бюджета. В дальнейшем это стало невозможным из за резкого сокращения бюджетных ресурсов, а так же в связи с тем, что очень большое число учреждений образования, здравоохранения, культуры, науки и спорта, а также более 80% всех предприятий жилищно-коммунальной сферы, ранее содержавшихся за счет отраслевых министерств и ведомств, предприятий и хозяйственных организаций, были переданы на содержание органам государственной власти и местного самоуправления.

     И без того остродефицитный бюджет России, получив дополнительную нагрузку, не мог обеспечить даже минимальных потребностей этой существенно возросшей бюджетной сферы. Очень многие учреждения в таких условиях не могли своевременно рассчитываться со своими работниками по заработной плате. Еще хуже обстояло дело с финансированием других статей расходов. Прекратилось финансирование капитального строительства, капитального и текущего ремонта, расходов на коммунальные услуги и др.

     Такое положение с финансированием  бюджетных учреждений сложилось  в условиях изъятия у предприятий чрезвычайно высоких налогов, тормозивших экономическое развитие страны.

     Эти налоги необходимо было снижать, а следовательно, уменьшать доходы бюджета, что не могло не сказаться на бюджетных  расходах на нужды образования, здравоохранения, культуры и др.

     Возникла  настоятельная необходимость по возможности восполнить недостающие  бюджетные средства бюджетных учреждений другими источниками, которые были бы стабильными и достаточно большими. С этой целью бюджетные учреждения вынуждены были заняться предпринимательской деятельностью, которая в соответствии с Гражданским кодексом РФ представляет собой приносящее прибыль производство товаров, работ и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализацию ценных бумаг, имущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах.

     Постепенно  предпринимательская деятельность бюджетных учреждений становится все  более значительным участком их работы, получает повсеместно широкое развитие, становится большим и надежным источником доходов, позволяет восполнить недостающие бюджетные средства, закупать необходимое оборудование, решать многие социальные вопросы, улучшать качество работы и обслуживания населения. За счет предпринимательской деятельности возросли также налоговые и неналоговые доходы бюджетов всех уровней.

     Во  многом расширению предпринимательской  деятельности бюджетных организаций, увеличению доходов от нее способствовало налоговое законодательство. Уже  первыми законодательными актами Российской Федерации по налогам и сборам был предусмотрен широкий перечень льгот по налогообложению доходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, а также для коммерческих учреждений образования, здравоохранения, культуры и др.

     Была  освобождена от налога на добавленную стоимость реализация большого перечня медицинских услуг и товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе:

- важнейшая  и жизненно необходимая медицинская техника;

- протезно-ортопедические  изделия, сырье для их изготовления, полуфабрикаты к ним;

- технические  средства, включая автотранспорт,  материалы, которые могут быть  использованы исключительно для  профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- линзы  и оправы для очков (за исключением солнцезащитных);

- медицинские  услуги, оказываемые медицинскими организациями, а также ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;

- услуги  по дежурству медицинского персонала  у постели больного, а также  услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

- услуги  по содержанию детей в дошкольных  учреждениях, по проведению занятий  с несовершеннолетними детьми  в кружках, секциях (в том числе спортивных) и студиях.

     Этот  далеко не полный перечень льгот по услугам медицинского и социального характера следует дополнить услугами в сфере образования.

     Освобождается от налога на добавленную стоимость  выручка от реализации работ по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных ус луг, а также сдачи в аренду помещений.

     Не  облагается налогом на добавленную  стоимость значительное количество услуг, оказываемых в сфере культуры и искусства, других услуг социального характера.

     С принятием гл. 21 Налогового кодекса  РФ перечень льгот по налогу на добавленную  стоимость для учреждений социальной сферы был несколько сокращен. Например, отменено освобождение от уплаты этого налога на товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении.

     Отменено  освобождение от налога на добавленную  стоимость услуг вневедомственной охраны МВД России по охране объектов, в том числе для населения, что привело к заметному удорожанию этих социально значимых услуг.

     Однако  следует отметить, что сохранившийся перечень льгот по налогу на добавленную стоимость достаточно велик.

     Эти льготы имеют большое значение как  для населения, так и для бюджетных учреждений.

     Они удешевляют стоимость товаров, работ  и услуг, делают их более доступными для широких слоев населения и позволяют учреждениям получать более значительные доходы.

     Главной целью предпринимательской деятельности бюджетных учреждений является получение  прибыли, чистой прибыли, т.е. прибыли за вычетом налогов.

     Чем больше сумма чистой прибыли, тем больше возможности бюджетного учреждения приобретать необходимое оборудование, медикаменты, расширять и совершенствовать свою работу, решать социальные задачи.

     Поэтому льготы по налогу на прибыль, предоставленные  законодательством о налогах и сборах бюджетным учреждениям в 1990-х гг. прошлого века, сыграли особую роль в развитии предпринимательства, укреплении финансовой основы жизнедеятельности бюджетных учреждений.

     В соответствии с этим законодательством  не подлежали налогообложению доходы от предпринимательской деятельности, реинвестированные в основную деятельность образовательных учреждений и учреждений культуры.

     Освобождалась от налогообложения прибыль, направленная на взносы для благотворительных  целей, прибыль, направляемая на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ научными организациями.

     Не  облагалась налогом прибыль государственных  и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности, а так же прибыль психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений, полученная их лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленная на улучшение условий труда и быта больных, на их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов.

     Для развития и технического переоснащения  бюджетных учреждений немаловажную роль сыграли льготы по прибыли, направляемой на капитальное строительство и техническое переоснащение учреждений.