Налоги и таможенные платежи

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с  фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

 

2 Ставки налога на доходы физических лиц. Порядок и сроки уплаты

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. 

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.

Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. 

По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию надо сдавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода. 

Плательщиками налога являются:

1. физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации (РФ);
2. физические лица – не налоговые резиденты РФ.

Федеральный закон № 137-ФЗ от 27.07.06 г. изменил понятие налоговых  резидентов. С 1 января 2007 г. ими считаются  физические лица, которые проживают  в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. То есть 183 дня нужно отсчитывать не с начала календарного года (как до 1 января 2007 г.), а со дня, когда человек фактически стал жить на территории РФ. Этот срок не прерывается, если плательщик выезжает за рубеж на краткосрочное лечение или обучение (менее шести месяцев).

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов  государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Объектом налогообложения  для физических лиц – налоговых  резидентов признаются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами РФ.

Объектом налогообложения  для физических лиц – не резидентов РФ являются доходы, полученные от источников в РФ.

В налоговую базу включаются все  доходы налогоплательщика, полученные им от организации либо от индивидуального  предпринимателя, являющихся работодателями.

В частности в налоговую базу включаются:

доходы в денежной форме;

доходы в натуральной форме;

доходы в виде материальной выгоды;

доходы по договорам  страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Доходы в денежной форме  определяются как сумма доходов в денежном выражении в рублях или иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка России на дату фактического получения дохода.

Доходы, полученные в натуральной  форме, определяются как стоимость полученных товаров (работ, услуг) и иного имущества по ценам, определенным по правилам ст. 40 НК РФ, то есть по рыночным ценам, сложившимся на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) и иного имущества между продавцами и покупателями, которые не являются взаимозависимыми лицами. Согласно ст. 20 НК РФ не взаимозависимыми лицами являются физические лица и (или) организации, отношения между которыми не могут оказать влияние на условия и результаты экономической деятельности. Это не должны быть лица, подчиненные друг другу по должностному положению, а также лица, состоящие в брачных или родственных отношениях.

При определении доходов в натуральной  форме в рыночную стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма косвенных налогов (НДС, акцизы и др.) и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам в натуральной форме  относятся такие доходы, как, например, оплата (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, питания, обучения, отдыха, коммунальных услуг, оплата труда в натуральной форме.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды в соответствии со ст.212 НК РФ относятся:

1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Исключением является:

материальная выгода, полученная в  связи с операциями с банковскими  картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; Это возможно тогда, когда налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета.

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная  во втором и третьем случае, освобождается  от налогообложения при условии  наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ).

Экономия, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в том случае, если сумма процентов  по условиям договора меньше суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода по рублевым займам (кредитам) или меньше 9% годовых – по валютным займам. При этом налоговая база определяется в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (ст. 223 НК РФ).

Рассчитывают налоговую базу по материальной выгоде от экономии на процентах  при получении заемных (кредитных) средств, исчисляют, удерживают и перечисляют  удержанный налог в бюджетную систему РФ налоговые агенты.

2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций, индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым реализуются товары (работы, услуги) сторонним покупателям. В налоговую базу включается ценовая разница;
3. материальная выгода от приобретения ценных бумаг. В налоговую базу включается сумма превышения рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение;

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов по договорам страхования, если эти суммы вносятся в интересах физических лиц за счет средств работодателей, либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями.

При этом исключением являются страховые взносы по следующим договорам:

договор обязательного страхования  в соответствии с законодательством  РФ;

договор добровольного личного  страхования;

договор добровольного пенсионного  страхования.

В налоговую базу не включаются:

1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, которые уплачивают организации и иные работодатели в соответствии с законодательством РФ;
2. суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с негосударственными пенсионными фондами;
3. суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если они заключаются физическими лицами в пользу других лиц с негосударственными пенсионными фондами.

При наступлении страхового случая страховщики (страховые организации, негосударственные пенсионные фонды) осуществляют страховые выплаты  по договорам страхования и договорам  негосударственного обеспечения. Удержание  налога производится у источника выплаты, то есть у страховщиков.

Исключением являются выплаты по следующим  договорам:

1. договорам обязательного страхования в соответствии с законодательством РФ;
2. по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают внесенных им страховых взносов. При этом сумма страховых взносов увеличивается на сумму, равную сумме произведений величины страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования по день окончания каждого года действия такого договора, и действующей в соответствующий период среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Среднегодовая ставка рефинансирования – это частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин  ставок рефинансирования, действовавших  на 1-е число каждого календарного месяца года, в течение которого действовал договор страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни  налоговая база определяется как  разница между суммой страховых  выплат и суммой страховых взносов. Она подлежит налогообложению у источника выплаты. Исключаются случаи расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон.

3. по договорам добровольного личного страхования, предусматривающими выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и(или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санитарно-курортных путевок);
4. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенными физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований по законодательству РФ.

При досрочном расторжении договоров  добровольного пенсионного страхования (кроме случаев расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон) полученный доход в виде страховых  выплат за минусом страховых взносов подлежит налогообложению у источника выплаты.

Налоговым периодом признается календарный  год.

В соответствии с НК РФ обязанность  по исчислению налога, удержанию его  у налогоплательщика и уплате суммы налога возложена на налоговых агентов, к которым относятся организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, постоянные представительства иностранных организаций.

Исчисление и уплата налога производится в отношении всех доходов, которые выплачиваются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно  из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате.

В соответствии со ст. 223 НК РФ датой  фактического получения дохода является:

1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2) день передачи доходов в  натуральной форме;

3) день уплаты налогоплательщиком  процентов по заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения  дохода налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений  до истечения календарного месяца датой  фактического получения доходов  налогоплательщиком в виде оплаты труда считается последний день работы.