Налоги и налогообложение в Российской Федерации

    Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных  товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется. Объектом налогообложения являются перечисленные в гл. 22 НК РФ операции с подакцизными товарами или подакцизным минеральным сырьем^.

    Перечень  содержит описание 19 операций с подакцизной  продукцией, при совершении которых возникает обязанность исчислить и уплатить акцизы.                  

    Статья 183 определяет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

    Освобождение  от налогообложения допускается  только в том случае, если налогоплательщик ведет учет «льготных» операций по производству и реализации подакцизной  продукции отдельно от прочих операций, подлежащих обложению акцизами.

    2.3.3 Налог на доходы физических лиц 

    Налог с физических лиц - самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами. Он введен в действие с января 1992 года на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91. В настоящее время порядок применения налога регулируется гл. 23 НК РФ.

    Объём поступлений в 2009 году по этому налогу составил (вместе с налогом на прибыль  организаций) 6% от общего объёма поступлений  в федеральный бюджет по всем видам налогов.¹²

    По  отношению к налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками являются физические лица, среди которых законодатель выделяет налоговых резидентов РФ и налоговых нерезидентов.

    Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или  обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределами РФ.

    Налоговыми  нерезидентами признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

    Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от:

    • источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

    • источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ.

    При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

    Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

    Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

    Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

    Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. 
 

    2.3.4 Налог на прибыль  организаций 

    Налог на прибыль предприятий и организаций  был введен в Российской Федерации  в 1992 г. До 1 января 2001 г. правовое регулирование исчисления и взимания налога осуществлялось на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С принятием части второй Налогового кодекса РФ правовой основой исчисления и взимания налога, переименованного в налог на прибыль организаций, является главой 25 указанного нормативного акта.

    По  форме возложения налогового бремени  налог на прибыль организаций  является прямым.

    В соответствии с НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

    Объектом  налогообложения является прибыль, полученная организацией. При этом прибылью согласно положениям НК РФ признается:

    а) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

    б)  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, — полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов;

    в) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в России.

    Таким образом, при определении размера  прибыли организации в целях налогообложения в зависимости от ее статуса как налогоплательщика значительная роль отводится получаемым доходам и производимым расходам.

    Доходы  и расходы организаций учитываются  только в денежной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), а также внереализационные доходы учитываются исходя из цены сделки.

    Именно  денежное выражение прибыли составляет базу для исчисления налога, то есть налоговую базу.

    Доходы  подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

    Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

    Внереализационными доходами, в частности, признаются следующие доходы:  от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду (субаренду);  в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам и другие доходы.

    По  налогу на прибыль применяются налоговые льготы, которые выражены в виде определенных доходов и расходов организаций, не учитываемых при определении налоговой базы.

    Налоговым периодом по налогу является календарный год.

    Помимо  этого НК РФ устанавливает отчетные периоды, которыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 
 

    2.3.5 Государственная пошлина 

    Государственная пошлина относится к числу  наиболее распространенных платежей, используемых государством в качестве источника доходов своего бюджета, и в определенной мере для регулирования общественных отношений (путем установления высоких размеров или освобождения от уплаты и т.п.). Она имеет длительную историю развития и широко применяется в странах мира.

    Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, плательщиков, при их обращении в государственные  органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным  лицам, которые уполномочены, за совершением  в отношении этих лиц юридически значимых действий.

    В отличие от налогов, государственная  пошлина имеет индивидуально возмездный характер: обязанность уплатить ее возникает лишь в связи с предоставлением определенных услуг юридического характера (совершением действий) со стороны указанных в законодательстве органов (судов, нотариальных контор и т.д.). Обязательным платежом она является именно в этом смысле, ибо если лицо не обращается за такими услугами, то и обязанности платить ее не возникает.

    Плательщики: организации; физические лица, в случае, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых действий;
• выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины.

    Под объектом взимания государственной  пошлины необходимо понимать юридически значимое действие, совершение которого обуславливает возникновение у  заинтересованного лица обязанности  уплаты пошлины

    В зависимости от органа, на которого возложена обязанность удерживать государственную пошлину, различают государственную пошлину, взимаемую при обращении:

    а) в суды общей юрисдикции, к мировым судьям, в арбитражные суды, в Конституционный Суд Российской Федерации и конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации;

    б) в нотариальные органы;

    в) в органы записи актов гражданского состояния (ЗАГСы) и иные уполномоченные органы;

    г) в органы внутренних дел и другие уполномоченные органы при совершении действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации, выходом из гражданства Российской Федерации, с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации;

    д) в федеральные органы исполнительной власти по вопросам официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем;

    ж) в государственные учреждения по осуществлению федерального пробирного надзора;

    з) в иные государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к соответствующим должностным лицам.

    Закон устанавливает широкий перечень льгот, касающихся всех объектов взимания государственной пошлины (например, от ее уплаты освобождены истцы по искам о взыскании алиментов, о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны военной службы, ветераны труда, обращающиеся в суды общей юрисдикции за защитой своих прав, граждане — за государственную регистрацию рождения, смерти, усыновления (удочерения), установления отцовства и т.п.).

    Глава 4. Налоговое право 

    

1. Источники налогового права  в Российской федерации

 

    Общественные  отношения, возникающие в связи  с установлением,      введением в действие и взиманием налогов и сборов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности представляют одно из его подразделений (или подотраслей) — налоговое право. Эти отношения являются предметом налогового права.

    Как отмечает Химичева: «налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению налогов и сборов, зачисляемых в бюджетную систему, введению в действие, взиманию и осуществлению контроля за их уплатой».¹³