Налоги и налогообложение в Российской Федерации

    Первоначально Закон РФ от 27 декабря 1991 г. включил  в налоговую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялось их новыми видами и составило с учетом изменений и дополнений к моменту введения в действие части первой НК РФ в начале 1999 г. более 50. НК РФ (ст. 13—15) внес изменения в систему налогов и сборов, сократив общее количество их видов до 28.  
 

      
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2 Классификация налогов  в Российской федерации 

    Объединение налоговых платежей в систему  предполагает возможность их классификации, позволяющей лучше уяснить сущность этой категории. Оснований для классификации может быть несколько.

    По  субъектам (плательщикам) можно выделить налоги с организаций и налоги с физических лиц. В ту и другую группу входят налоги разного территориального уровня. К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и другие. Ко второй — налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и так далее.

    Вместе  с тем для настоящего времени  характерно появление в России группы налогов, общих для юридических и физических лиц. Это земельный налог, транспортный налог и другие. Они регулируются общими для тех и других субъектов нормативными актами, по своему основному содержанию данные налоги в отношении них совпадают.⁶

    В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми. Налоги общего значения, а они в большей части таковыми и являются, зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные или бюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого использования.

    Целевым является, в частности, транспортный налог, единый социальный налог, зачисляемый  в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный, Фонд социального  страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

    В зависимости от формы возложения налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги, в отличие от косвенных, непосредственно обращены к налогоплательщику — его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Юридический и фактический плательщик в этом случае совпадают в одном лице.

    В настоящее время в Российской Федерации прямыми налогами являются налог на доходы физических лиц, налог  на прибыль, земельный налог, налог  с имущества и другие, составляющие большую часть среди всех налогов действующей системы.

    Косвенное налогообложение отличается от этой формы своей замаскированностью. Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и в результате этого непосредственно не связан с доходом или имуществом фактического плательщика. Закон возлагает юридическую обязанность внесения суммы налога в казну на предприятие, производящее или реализующее товары, оказывающее услуги за счет выручки. Фактически же бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары (услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Такими косвенными налогами являются введенные в стране с 1992 г. акцизы, налог на добавленную стоимость.

    Помимо  рассмотренной классификации Закон  РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» подразделил  налоги на три уровня с учетом федеративного государственного устройства и организации в России местного самоуправления:

• федеральные налоги;
• налоги субъектов Федерации;
• местные налоги.⁷

    НК  РФ (гл. 2) в качестве равнозначного  выражению «налоги и сборы  субъектов Российской Федерации» ввел в отношении этих платежей термин «региональные».⁸ К федеральным налогам отнесены⁹:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых.
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

    Федеральные налоги, сборы и иные платежи в  разной степени используются для  формирования доходов бюджетов всех уровней следующим образом:

    а)  зачисляются в полном объеме в федеральный бюджет;

    б)  поступления некоторых платежей распределяются между бюджетами  разных уровней или закрепление в полном объёме в установленном федеральным законодательством порядке;

    Таким образом, федеральные налоги отличают следующие особенности: они устанавливаются федеральным законодательством; взимаются на всей территории РФ; круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок их зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд определяются законодательством РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня.

    К налогам субъектов Федерации  отнесены налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и являются обязательными к уплате. Это:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

      Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В их числе:

• налог на имущество физических лиц;
• земельный налог;

    Необходимо  иметь в виду, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень системы налогов, сборов и других платежей, входящих в нее. Согласно Налоговому кодексу не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные им.¹⁰

    Итак, перейдём к краткой характеристике некоторых федеральных налогов. 
 
 
 
 
 

    2.3 Краткая характеристика  основных федеральных  налогов и сборов 

    2.3.1 Налог на добавленную  стоимость 

    Налог на добавленную стоимость является самым значимым налоговым доходом  в бюджет Российской Федерации. В 2009 году поступления по этому налогу составили 39% от общего объёма поступлений  в федеральный бюджет по всем видам  налогов (см. Приложение 1)

    По  своей природе НДС является косвенным  налогом. Юридический и фактический налогоплательщик при его взимании не совпадают. Фактически уплачивают налог потребители товаров (работ, услуг), так как он включается в цену последних. Юридическими налогоплательщиками выступают организации и индивидуальные предприниматели, вносящие налог в бюджет.

    Наименование  НДС определено тем, что он уплачивается с той части стоимости, которая  добавляется при каждой стадии реализации товаров (работ, услуг). Согласно НК РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях реализации товаров (работ, услуг), а также при осуществлении иных операций, составляющих объект налогообложения, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг), иных операций, составляющих объект налогообложения, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

    Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

    1) в связи с деятельностью на  территории Российской Федерации — организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые таковыми согласно ст. 11 НК РФ, а именно российские и иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций, физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные охранники, частные нотариусы и частные детективы;

    2) в связи с перемещением товаров  через таможенную границу — лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

    Объекты налогообложения подразделяются на четыре вида:

    1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога  и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

    2) передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

    3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

    4) ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

    Налогообложение добавленной стоимости имеет  место только при реализации на территории России. Реализация товаров (работ, услуг) за пределами России объектом обложения НДС не является. В этой связи, принципиальным является вопрос об определении места реализации. Местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории России (не отгружается и не транспортируется) или товар в момент начала отгрузки (транспортировки) находится на территории России.

    Контроль  за уплатой НДС возложен на налоговые органы, а в некоторых случаях — на таможенные органы. 

    2.3.2 Акцизы 

    Акцизы  относятся к числу наиболее распространенных налогов, они закреплены в налоговых системах почти всех государств и долгое время являлись одним из основных источников государственных доходов.

    Слово «акцизы» произошло от латинского глагола  accidere — резать, кроить и, по всей видимости, этимологически восходит к старинным понятиям подати, оброка.

    Акцизы  — это один из самых древних  налогов, например, на Руси спиртные напитки  подвергались акцизному обложению  еще в X—XI в. К началу XX в. в России акцизы обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов, функционировало специальное акцизное ведомство, осуществляющее надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей. После Октябрьской революции акцизное налогообложение существовало недолго, до налоговой реформы 1930 г., и было возобновлено в нашей стране с 1992 г., с принятием Закона РФ от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах», который с многочисленными изменениями и дополнениями действовал до 1 января 2001 г. В настоящее время взимание акцизов регулируется гл. 22 части второй Налогового кодекса РФ.

    В 2009 году акцизные поступления составили 3% от общего объёма поступлений в  федеральный бюджет по всем видам налогов.¹¹

    Акцизы  — это косвенный налог, по некоторым  характеристикам он близок к налогу на добавленную стоимость (несовпадение фактического и юридического плательщиков, применение зачетной системы исчисления и уплаты, специального порядка возврата переплаченных в бюджет сумм и некоторые другие), при этом акцизы отличаются от НДС (акцизами облагаются лишь некоторые, специально перечисленные в законе товары, каждый товар имеет индивидуальную ставку, которая применяется либо к количеству товара (весу, объему), либо ко всей его стоимости).

    В потребительской корзине общества существует ряд товаров, производство и реализация которых при низкой себестоимости приносит очень высокий  уровень прибыли благодаря стабильному и массовому спросу на них: алкогольная и табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили, бензин и некоторые другие. Установление акцизов на такие товары обеспечивает решение целого ряда задач.

    Во-первых, государство изымает получаемую производителями сверхприбыль, снижая рентабельность таких производств с необоснованно высокого до среднего уровня, сложившегося в экономике страны. Во-вторых, акцизы все в большей мере используются для устранения негативных последствий, возникающих в обществе при потреблении или использовании определенных групп товаров.

    Статья 181 определяет 10 видов подакцизных  товаров, которые можно сгруппировать  как: спиртосодержащая продукция, табачные изделия, автомобили, горюче-смазочные  материалы.