Налог на прибыль как фактор развития предпринимательской деятельности

Но дело не только в этом...  Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка,  придает рыночной экономике необходимую гибкость. Существенный вклад вносит малый бизнес в  формирование  конкурентной среды,  что для нашей высокомонополизированной экономики имеет первостепенное значение.  Нельзя также забывать,  что малые предприятия оказывают меньше воздействие и на экологическую обстановку.

Не маловажна роль  малого  бизнеса в осуществление прорыва по ряду важнейших направлений НТП, прежде всего в области электроники, кибернетики и информатики. В нашей стране эту роль трудно переоценить, имея в виду, развернувшийся процесс конверсии. Все   эти и многие другие свойства малого бизнеса делают его развитие  существенным фактором и составной частью реформирования  экономики.

Чтобы глубже  и  подробнее  разобраться и понять необходимость малого бизнеса, безусловно, необходимо рассмотреть опыт ведущих зарубежных стран по развитию малого бизнеса.

Во всех зарубежных странах с нормально развитой рыночной  экономикой существует мощная государственная поддержка малого бизнеса. Например,  в Германии субсидии малым предприятиям составляют около 4 млрд. марок  ежегодно.

В конгрессе США проблемами малого бизнеса заняты  два  комитета. Во  главе  стоит  Администрация по делам малого бизнеса.  В  каждом штате есть региональные отделения по 30-40 человек. Цель Администрации -  поддержка  малого  бизнеса  на государственном  уровне.

В Японии,  где  особенно  высоко количество малых предприятий, специально выделены те из них, которые в условиях рыночной экономики без помощи государства развиваться не могут.

Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является  налоговая политика государства.

Суть налоговой политики  заключается  в  поэтапном  уменьшении  предельных ставок  налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой  базе  и  широкой  сфере  применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий. Например, в США действуют льготные  ставки налога на доходы до 16 тыс.  долларов, 15-процентный налог на первые 50 тыс.  долларов и 25-процентный на следующие 25 тыс. Сверх этой суммы действует максимальная ставка -  34  процента.

Малые предприятия выполняют в капиталистической экономике разнообразные функции.  Как правило, они специализируются на изготовлении отдельных узлов и деталей, а крупные предприятия ведут сборку готовых  изделий.  Иногда малые предприятия осуществляют  промежуточную сборку.  Например, фирма "SAAB", являющаяся одной из крупнейших фирм по производству авиационных двигателей имеет  около 4500 фирм, которые делают различные детали.  Среднее время  жизни малых предприятий где-то 6 лет.  Но число новых предприятий превышает число закрывшихся.

Все малые довольно быстро реагируют на внешние условия и видоизменяют конечную продукцию,  следуя за спросом, осваивая новую  продукцию. Например, малые предприятия в Японии способны завершить опытное производство в течении недели,  в то время как  на  крупных предприятиях это заняло бы гораздо больше времени.  Малые предприятия специализируются и на выпуске конечной  продукции, ориентированной  в  основном  на  местные рынки сбыта.  В  основном, это  скоропортящиеся  продукты,  ювелирные   изделия, одежда, обувь и т.д. и т.п.

В общем, стоит еще раз отметить, что в развитых странах именно малому  бизнесу уделяются внимание в государственном масштабе. Государство поддерживает малый бизнес, как и деньгами, так и различными льготами, в сфере налоговой политики.

По закону, малые предприятия могут создаваться на основе любых  форм собственности  и  осуществлять все виды хозяйственной деятельности, если они не запрещены законом.

              В Кыргызстане малое и среднее предпринимательство (МСП) уже более десяти лет рассматривается  как самостоятельный субъект экономики и является одним из важнейших объектов реформ,  направленных на создание эффективно работающей экономической системы - одной из составляющих успешного развития государства в целом.[9]

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

________________________________________

3.1 Проблемы и перспективы развития налогообложения малых и средних предприятий на современном этапе

В настоящее время уровень развития налогообложения малого и среднего предпринимательства в Кыргызстане еще далек от требований рыночной экономики. Проводимая государством налоговая политика в отношении малого и среднего предпринимательства носит декларативный характер, предусматривает лишь "косметические" меры и не решается комплексно. Я предлагаю оптимизировать государственную политику с учетом проблем налогообложения прибыли малого и среднего бизнеса.

Экономические проблемы (барьеры) порождены недостатками государственной экономической политики, определяющей основные параметры макроэкономической среды. Экономическая ситуация в Кыргызской Республике, весьма далекая от стабильности, является ограничивающим фактором развития малого и среднего бизнеса.

Сегодняшняя налоговая система разрабатывалась в сжатые сроки и уже по этой причине не могла стать совершенной. По мнению председателя правления Палаты налоговых консультантов Т. Ким: "Введение нового НК КР не принесло ничего, кроме разочарования, лишнего обременения налоговыми обязательствами, очередного подрыва доверия к государственной власти".(Т. Ким "Как начал работать новый Налоговый кодекс: ожидания и реалии". Отчет Правления Палаты налоговых консультантов. Бишкек, 2009. - С. 8.)

              Ставка налога на прибыль до 2002 г. составляла 30%, т.е. была достаточно высока и стимулировала уклонение от уплаты этого налога. Фактически его уплачивают только крупные предприятия и в тех отраслях экономики, где возможности укрыть прибыль от налогообложения ограничены. Предприятия малого и среднего бизнеса очень часто находят легальные и нелегальные способы уклонения. Ввиду того, что возможности принуждения к уплате в существующей налоговой системе на практике оказываются ограниченными, рассчитывать на добровольную уплату этого налога значительным количеством предприятий можно только при условии, что ставки налога на прибыль будут соответствовать существующему среди предпринимателей пониманию разумного размера этих ставок. Этими соображениями было продиктовано снижение ставки этого налога в 2002 г. до 20% (кроме естественных монополий). Проблема, однако, состоит в том, что снижение ставок (которое, конечно, должно быть всеобщим, иначе возможно возникновение серьезных проблем в администрировании этого налога и искажающее воздействие на экономическую деятельность) затрагивает и основных нынешних его плательщиков, что чревато значительными потерями налоговых поступлений. К числу других проблем данного налога относятся нечеткие определения совокупного годового дохода и основного дохода для сельскохозяйственных производителей. Не определены условия, при которых деятельность иностранного юридического лица приводит к возникновению постоянного учреждения в КР. Проблемой является также возможность занижения налогооблагаемой базы в результате заключения договоров с физическими лицами, осуществляющими свою деятельность на основе патента и не ведущими учет доходов и расходов.

Несмотря на положительную динамику основных показателей  деятельности  субъектов  малого  и среднего бизнеса в Кыргызской Республике,  потенциал предпринимательства используется не в полной мере.  Так основная масса субъектов малого и среднего бизнеса,  занятых в сфере промышленности, не задействованы во внутриотраслевой кооперации с крупными предприятиями.  Это  не  позволяет использовать преимущества узкой специализации с применением высокотехнологичного оборудования и современных технологий, свойственных технопаркам и кластерным производствам.

     Свыше 30%  предприятий малого и среднего бизнеса являются нерентабельными и убыточными.

     Существующая государственная фискальная политика не  способствует накоплению средств предприятиями на инвестиционные цели,  на стимулирование производства конкурентоспособной продукции. Действующий Налоговый кодекс,  с его высоким уровнем налоговых платежей,  значительно увеличивает себестоимость отечественной продукции,  влияет на рост цен, на общий уровень инфляции, ограничивает развитие экспорта. Существующая государственная фискальная политика стала главной причиной  расцвета  в экономике коррупции и ухода субъектов малого и среднего бизнеса в "теневую экономику".

      Низкий уровень прозрачности и принятия государственных  решений  в сфере правового и экономического регулирования,  влияющих на рыночную среду, права и интересы предпринимателей, с одной стороны, сложность процедур получения разрешений и лицензий,  несовершенство налогового администрирования бизнеса, с другой стороны, усложняют ведение хозяйственной деятельности и увеличивают его издержки.

     В целях дальнейшего укрепления предпринимательства необходима сбалансированная  программа с конкретными действиями,  направленными на ослабление бюрократического давления на бизнес и повышение уровня  экономической свободы для всех участников хозяйственной деятельности.

     Общая характеристика основных методов оптимизации уплаты налога на прибыль

Обычно под термином «Оптимизация налога на прибыль» понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат. Определение оптимальных объемов налоговых платежей – проблема каждого малого и среднего предприятия. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налога на прибыль со всех точек зрения. Оптимизация налога на прибыль – это только часть более крупной – главной – задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента – финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности. Эффективность – это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона – учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность – это схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность – это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.

Оптимизация налогообложения прибыли предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налога на прибыль.

«Минимизация налогообложения прибыли» – термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «прибыли для целей налогообложения».

Цель минимизации налогов – не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги  следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Одним из наиболее эффективных способов оптимизации уплаты налога на прибыль является налоговое планирование.

Налоговое планирование – легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.