Заключение.

     В зарубежных странах налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании  предприятий.  В  условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового  фактора может привести к  весьма  неблагоприятным  последствиям  или  даже вызвать банкротство предприятия.  С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым  законодательством  льгот  и  скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и  возможности финансирования расширения деятельности,  новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

     При налоговом планировании не следует  ориентироваться только на размеры  налоговых ставок. Напротив, размеры  налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное  значение.

     На  самом  деле и в странах с  нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25%.

     Снижение  высоких  нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех  компаний, хотя и носит избирательный характер.

     Практически во всех странах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности,  в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д.

     Многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов,  полученных за рубежом до тех пор,  пока они не будут реально репатриированы  в  страну.  Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер,  а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога.

     Компании  с  международным  масштабом  деятельности  могут  даже пользоваться весьма существенными  льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями.

     Некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в  последние годы приняли специальные законы,  направленные за перемещением капиталов из этих стран в "налоговые убежища",  которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала.

     Для целей налогового планирования все  множество налогов,  уплачиваемых предприятиями в ходе его деятельности,  целесообразно  подразделить на налоги,  оплачиваемые по счетам издержек, и  налоги, уплачиваемые по счетам прибылей и убытков.  При этом в  первой  группе налогов можно  выделить  налоги,  уплачиваемые предприятием от имени других лиц, и налоги, подлежащие делению между предприятием и другими лицами. Однако это деление, хотя и основано на законодательно утвержденных формах налогов, на практике оказывается весьма расплывчатым. Действительно, то, в какой доле эти налоги приняты на собственные издержки,  зависит не от налогового законодательства, а от конкретных условий взаимоотношения данного предприятия со своими контрагентами.

     Например, налоги с оборота,  акцизы и т.д., хотя и уплачиваются предприятием от  своего  имени,  но  фактически  при   благоприятных обстоятельствах  могут через цены полностью перекладываться  на потребителей, т.е.  номинальное  увеличение издержек на сумму этих налогов автоматически сбалансируется   соответствующим  увеличением  выручки. Среди налогов,  уплачиваемых предприятием от имени других лиц, можно выделить налоги на заработную плату.

     Налоговое планирование является компонентом (и  одним из важнейших) внутреннего  планирования предприятия,  показатели и общие цели которого принципиально отличаются от публикуемых в официальных отчетах и балансах.  Публикуемые размеры балансовой прибыли (и даже прибыли после уплаты налогов) не являются и не могут являться целью деятельности предприятия.  В действительности цифры, публикуемые в балансах предприятий,  представляют собой лишь ту долю реальных накоплений,  которую  предприятие  готово  предоставить для распределения между государством (в виде налогов с прибыли) и акционерами (в  виде дивидендов, остаток прибыли может использоваться на создание некоторых видов резервов). Причем если говорить об акционерах, то балансовая  прибыль является средством удовлетворения в основном мелких акционеров, а крупные пайщики предприятий реализуют свою долю накоплений другими более выгодными для них способами.

     В своем внутреннем планировании предприятия  ориентируются не на балансовую прибыль,  а на некий сводный показатель накопления (который на разных предприятиях рассчитывается по разной методике), охватывающий, кроме балансовой прибыли, целый ряд других форм, под которыми маскируется реальная прибавочная  стоимость,  произведенная  на данном предприятии. Это, во-первых, часть реальных денежных накоплений, которые в балансе показываются как издержки: отчисления в амортизационные фонды (точнее, их избыточная часть по сравнению с реальным износом оборудования),  различного рода резервы,  формируемые за счет начисления на издержки,  и т.д.  Во вторых, это нереализованный прирост стоимости  принадлежащих  предприятию  активов:  недвижимого имущества, товарных запасов, пакетов акций и т.д. В третьих, это находящиеся в обороте предприятия средства,  передача которых в пользу других лиц может быть задержана на более или менее длительное время: суммы налогов,  по  которым  государством  предоставлена   отсрочка; пенсионные фонды  и фонды привлечения к участию в капитале предприятия наемных работников, образуемого путем начислений на них заработную плату;   временно  освобождаемые  от налогов фонды накопления средств на капиталовложения и т.д.  Не все эти фонды в одинаковой степени выражают накопление предприятия;  поэтому фонды и суммы, перечисленные в двух последних группах,  должны  учитываться с соответствующими поправочными коэффициентами.

     С точки зрения такого внутреннего  планирования все налоги,  уплачиваемые предприятием, рассматриваются как  его собственные издержки; разница  лишь в возможностях и методах  их учета. Так, налоги, уплачиваемые с  имущества  или капитала предприятия,  могут быть точно определены заранее;  конечное бремя налогов  с  оборотов  таможенных пошлин и других налогов,  рассчитываемых на базе цен продаваемых товаров и услуг, может быть определено лишь с учетом возможности переложения этих  налогов на потребителей (путем изменения цен);  размер корпорационного налога зависит от целого ряда компонентов,  влияющих на величину балансовой прибыли,  из которых только часть может регулироваться самим предприятием,  а  остальные  определяются  внешними причинами, поэтому в отношении этого налога может быть лишь более или менее точный прогнозный расчет.  Кроме того,  предприятие должно планировать возможную экономию на уплату налогов вследствие использования льгот,  предусмотренных для тех или иных  форм  расходования его накоплений, отсрочек в уплате налога и т.д. Таким образом, часть налогов представляет собой постоянную, заранее известную долю  общих издержек, другие налоги являются переменной величиной,  зависящей от факторов, в разной степени поддающихся измерению или прогнозированию.

     Поэтому при планировании своей деятельности,  размещении накопленных доходов  и ресурсов предприятие  разрабатывает,  как  правило, несколько вариантов,  из которых выбирает тот,  который  обеспечивает минимальный размер  налоговых  обязательств  (естественно,  при  равенстве прочих коммерческих и финансовых условий). При этом наиболее широкие возможности для налогового планирования существуют именно со стороны налогов,  уплачиваемых по счетам прибылей,  поскольку именно для этих налогов законом предусмотрено наибольшее число льгот,  скидок, вычетов и т.д. в зависимости от выбора того или иного пути осуществления деятельности, формы и методов вложения капиталов.

Список  литературы.

1. Князев  В.Г., Черник Д. Г. ''Налоговые системы зарубежных стран'': М., «Закон и право», 1997 г.
2. Закон Украины  «О системе налогообложения»  от 25 июня 1991 года     № 1251-ХII  с изменениями и дополнениями, внесенными  Законами Украины от 13 марта 1992 года № 2199-XII, от 5 мая 1993 года № 3180-XII, от 2 февраля 1994 года № 3904-XII, от 22 марта 1996 года № 96/96-ВР, от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР, от 19 апреля 1997 года              № 221/97-ВР, от 15 января 1998 года № 19/98-ВР, от 5 марта 1998 года        № 1999/98-ВР, от 1 декабря 1998 года № 285-XIV, от 17 декабря 1998 года № 320-XIV, от 22 декабря 1998 года №333-XIV, от  9 апреля 1999 года   № 588-XIV.
3. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г.       № 168/97-ВР
4. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от    22.05.97 г. № 283/97-ВР
5. Б. А. Райзберг ''Курс экономики'', Учебник.: М., «ИНФРА – М», 1999 г.
6. Журавская И. , Шинкоренко Д. ''Украинская система налогообложения: настоящее и будущее'' // Бизнес – 2000, № 37 (400), с. 6-19.
7. Алексеенко И. Страна высоких налогов // Бизнес – 2000, №36 (399),     с.64-66
8. Емельяненко В. Налоговый кодекс // Бизнес – 2000, №38(401), с.70
9. Смирнов К.  Налоговая политика «Пойдем по Малому?»// Бизнес – 2000,  № 42 (405), с. 66, 67, 69.

Приложения.

          Таблица 1. Ставки федерального подоходного налога

     Таблица 2. Ставки подоходного налога с физических лиц, действующие в регионах

* Ставка составляет 69% от основной федеральной. В Ньюфаундленде существует пяти процентный дополнительный налог на сверхдоходы.

** Основная ставка равна 59,5% основной федеральной. С 1 июля 1997 г. ставка провинции снизилась до 19,5% основной федеральной. В настоящее время с дохода, превышающего 10000 канадских долларов, берется дополнительный налог в размере 10%.

В остальных  регионах существуют свои особенности применения различных ставок для различных сумм дохода.

     Таблица 3. Ставки налога на прибыль, действующие в регионах

* Ньюфаундленд снижает ставку для компаний, создающих более 10 рабочих мест с полной занятостью и инвестициями не менее $500 000.

** С 1 июля 1993 г. снизилась ставка для корпораций, создающих рабочие места в фармацевтической, компьютерной, телекоммуникационной и аэрокосмической отраслях. 

     Таблица 4 Ставки амортизационных  отчислений и метод  списания.