Содержание 
 

Введение

     Налоговая служба во все времена стремилась собрать как можно больше налогов, а добропорядочные предприниматели  и граждане стремились снизить налоговое  бремя. Уклонение от уплаты налогов  во всех странах является нарушением закона, а в некоторых случаях и уголовным преступлением. Минимизация налоговых выплат без нарушения закона, - налоговое планирование. Снижение налоговых выплат может привести к потерям в результате уплаты и оптимизации налогов. Денежный эквивалент этих потерь называют налоговыми рисками. Налоговые риски должны быть своевременно и правильно определены, оценены и минимизированы. А процесс налогового планирования должен обеспечивать налоговую безопасность хозяйствующего субъекта.

     Соблюсти  тонкую, подчас размытую, границу между  налоговым планированием и уклонением от налогов, не выйдя за рамки закона - одна из важнейших задач налогового планирования.

     Налоговое планирование - важнейшая составная  часть финансового планирования предприятия в рыночных условиях.

     Эффективное налоговое планирование уменьшает налоговые риски благодаря устранению факторов их обеспечивающих. Реагируя на происходящие в мире перемены, большинство корпораций считает эффективное управление налоговыми рисками одной из своих первоочередных задач. Изменяются традиционные приоритеты налоговых подразделений. Теперь эти подразделения становятся частью общего подхода компании к управлению рисками. Управление налоговыми рисками приобретает для компаний столь важное значение, что ему уделяется все большее внимание в оценке эффективности деятельности директоров по налогообложению по сравнению с традиционными параметрами.

     Сегодня налоговая безопасность является комплексным  направлением предприятия и имеет  экономические, организационные и  правовые аспекты. Большой масштаб  хозяйственных операций, когда величина неверно отраженной операции приобретает для организации-налогоплательщика более неблагоприятные последствия, нежели аналогичная операция меньшего объема, влечет за собой увеличение налоговых рисков.

     Налоговые риски - одни из наиболее актуальных в современном бизнесе. Как показывает практика, их реализация может привести не только к фискальным потерям для предприятия, но и к более серьезным последствиям для бизнеса, таким как:

• ущерб деловой репутации;
• падение капитализации;
• арест имущества предприятия и, соответственно, временный "паралич" его деятельности;
• уголовное преследование руководителей компании;
• прекращение действия лицензий на осуществление деятельности;
• банкротство.

     В связи с неоспоримой важностью  такого аспекта как налоговое планирование на предприятии рассмотрим более подробно природу налоговых рисков, а также способы их снижения с минимальными потерями для российских компаний.

     Контрольная работа состоит из теоретической  части и практической части. 
 
 
 
 
 
 
 

Налоговые риски организации: сущность и классификация

     Финансово-хозяйственная  деятельность организаций сопряжена  с многочисленными финансовыми  рисками. Риск составляет объективно неизбежный элемент принятия любого управленческого  решения в силу того, что неопределенность - неизбежная характеристика условий хозяйствования. При этом эффективными и обоснованными являются только те управленческие решения, которые сопряжены с допустимым уровнем риска, определяемым по каждой трансакции индивидуально, исключающим потери катастрофического для коммерческой организации характера. К настоящему времени в экономической теории стала осознаваться проблема недостаточной систематизации и интеграции понятийного и классификационного аппаратов теории финансовых рисков. Несмотря на довольно быстрое развитие теории управления рисками, она до сих пор содержит проблемные вопросы, вызванные отсутствием единого общепризнанного определения риска. Как экономическая категория риск представляет собой событие, которое может произойти или не произойти, это действие, совершаемое в надежде на счастливый исход по принципу "повезет - не повезет".

     Формулируя  понятие «налоговый риск», необходимо подразумевать его негативный характер. Причем негативный характер налогового риска имеет определенные формы  проявления не только для налогоплательщиков, но и для всех субъектов налоговых правоотношений, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 9 НК РФ.

     Необходимо  разграничивать понятие «налогового  риска» для налогоплательщиков, налоговых  агентов и других субъектов налоговых правоотношений, представляющих интересы государства. Причем для каждого из них он будет иметь различные формы проявления.

     С учетом вышесказанного содержание понятия  «налогового риска» может быть сформулировано следующим образом. Под налоговым  риском понимается опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем.

     Данное  определение подразумевает существование  налогового риска не только для налогоплательщиков, но и для других участников налоговых  правоотношений. Например, для государства  в лице государственных органов исполнительной власти (ст. 9 НК РФ) налоговый риск состоит в снижении поступления налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета. Для налогоплательщиков рост налоговых издержек, являющихся разновидностью его предпринимательских издержек, влечет за собой снижение имущественного потенциала, и, следовательно, снижение возможностей для решения задач, стоящих перед ним в будущем.[2]

     Налоговые риски, которые могут быть оценены  в денежном выражении, целесообразно относить к финансовым рискам, ввиду того, что деньги являются материальной основой финансовых отношений. Кроме того, налоговые отношения являются частью финансовых отношений.

     Нефинансовыми можно считать только налоговые  риски, связанные с уголовной  ответственностью. Уголовная ответственность не может быть законным образом оценена в денежном выражении, тогда как прочие виды ответственности могут иметь денежную оценку.  

     Основными характеристиками налогового риска  являются: 

     • связан с неопределенностью экономической и правовой информации;

     • является неотъемлемой составляющей финансового  риска;

     • распространяется на участников налоговых  правоотношений (ст. 9 НК РФ): налогоплательщиков, налоговых агентов и других субъектов, представляющих интересы государства;

     • имеет негативный характер для всех участников налоговых правоотношений (в отличие от других видов рисков);

     • проявляется для каждого участника  налоговых правоотношений по-разному. 

     Виды  налоговых рисков можно классифицировать по различным признакам (рис. 1.). 

     1. По субъектам, несущим налоговые  риски: налоговые риски государства,  налогоплательщиков, налоговых агентов,  взаимозависимых лиц. В дальнейшем  можно осуществлять детализацию  риска налогоплательщиков - для юридических  и физических лиц, а государства — для различных законодательных и исполнительных органов власти, участвующих в процессе налогообложения.

     Исходя  из факторов, определяющих налоговые  риски: внешние и внутренние (либо систематические и несистематические). Для организации-налогоплательщика могут существовать обе группы рисков: внешние могут возникать по причинам, вызванным изменениями в условиях налогообложения, внутренние — по причинам неэффективной налоговой политики самого хозяйствующего субъекта. Для государства в целом также можно подразделить налоговые риски на внешние и внутренние. Внешние будут обусловлены действием международных договоров в области налогообложения, деятельностью офшорных зон и предлагаемых ими условий и т. д., внутренние — деятельностью законодательных и исполнительных органов власти, осуществляющих функции государства в процессе налогообложения, а также налогоплательщиков.

     Систематический риск обусловлен действием многообразных, общих для всех хозяйствующих  субъектов, факторов.

     Несистематический риск обусловлен действием факторов, полностью зависящих от деятельности самого хозяйствующего субъекта.

     В отношении налоговых рисков такое  деление весьма условно. Поскольку  где присутствует двойственность трактовки  нормы налогового права, обусловленная  недостатками в тексте законодательства, а где — его умышленная искаженная интерпретация, разобраться порой бывает достаточно сложно.

     3. По объекту связи с другими  видами рисков: риском упущенной  выгоды, риском потерь материальных  и нематериальных ценностей, риском  неплатежеспособности, инвестиционным риском и др. Поскольку содержание налогового риска раскрывается применительно к конкретным ситуациям, содержащим риск, и объектам их проявления, можно сказать, что для организации-налогоплательщика налоговые издержки являются одним из таких объектов, тесно взаимосвязанным с другими объектами рисков.

     4. По виду последствий: риски  налогового контроля, риски усиления  налогового бремени, риски уголовного  преследования налогового характера.  Риски налогового контроля, в  свою очередь, могут быть подразделены на риски «обычного» налогового контроля и риски «заказного» налогового контроля. К первому виду названных рисков относятся риски контроля со стороны территориальных налоговых органов в рамках их обычной деятельности. Риски второго вида могут быть инициированы правоохранительными органами или отдельными высокими руководителями в рамках «политического заказа», являются форс-мажором и не могут быть определены достаточно точно. [1] 

     К рискам усиления налогового бремени  можно было бы отнести рост налоговых баз как вследствие изменения методологии их исчисления, так и в связи с их динамикой, связанной с расширением объемов хозяйственной деятельности.

     Риски уголовного преследования обусловлены  тем, что для руководителей организаций-налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к уголовной ответственности.

     Однако  данный вид рисков не может быть в полной мере распространен на саму организацию-налогоплательщика (можно лишь косвенно оценить его последствия).

     5. По величине возможных потерь: допустимые, критические и катастрофические  риски. Так, примером критического  налогового риска для хозяйствующего  субъекта является предъявление  штрафных санкций в совокупности  с основной суммой налога, представляющих угрозу платежеспособности организации-налогоплательщика, примером катастрофического риска — само существование этой организации. 
 
 
 

     Основная  причина увеличения налоговых рисков связана с тем, что ранее разработанные  схемы оптимизации налогообложения достаточно часто стали рассматриваться как незаконные. Наиболее характерный пример - трансфертное ценообразование. Часто встречающуюся схему реализации товара через торговый дом налоговые органы сегодня рассматривают как схему уклонения от уплаты налогов. Предприятия часто сами создают себе дополнительные налоговые риски, точно не просчитывая налоговые последствия принимаемых управленческих решений. Существуют достаточно высокие налоговые риски, связанные с толкованием действующего Налогового кодекса. Данные риски усугубляются постоянным изменением налогового законодательства, а также отсутствием судебной практики по ряду вопросов.

     Налоговые риск связанных с неверным исполнением  налоговых законов, ошибками в налоговом  учете или налоговом планировании так называемые риски процесса. Их условно можно разделить на две подгруппы:

     а) налоговые риски, обусловленные  допущенными неумышленными ошибками налогоплательщиков. Они могут заключаться  в чисто технических ошибках. Причинами допущения неумышленных ошибок могут быть недостаточный уровень квалификации работников бухгалтерских служб.