Лекции по "Налоговому праву"

 Запрещается  также установление региональных  или местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым  кодексом.

     Принципы  налогового права очень важны. Они  имеют не столько теоретическую  ценность, сколько практическую. Реализация в полной мере юридических принципов означает демократический подход публичной власти к частным интересам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Налогообложение в Российской Федерации (Современный  период) 

     В 1991 г. началось формирование самостоятельной  налоговой системы Российской Федерации. В частности, были приняты законы о налоге на добавленную стоимость, о налоге на прибыль предприятий и организаций, о подоходном налоге с физических лиц. Обобщающим законодательным актом являлся принятый 27 декабря 1991 г. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

     Однако  созданная налоговая система  обладала существенными недостатками, среди них: многочисленность нормативных  правовых актов, регулирующих налоговые отношения, и связанное с этим частое несоответствие законов и подзаконных актов; нестабильность налогового законодательства; многочисленность налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней.

     В целях совершенствования налоговых  отношений с середины 1990-х гг. в Российской Федерации проводятся преобразования системы налогообложения. Значительным шагом в совершенствовании налогового законодательства являлась его кодификация - разработка и принятие Налогового кодекса РФ.

     Современный период развития налоговых отношений  в России характеризуется совершенствованием законодательства о налогах и сборах, поиском оптимальной модели налоговой системы с учетом федеративного устройства государства, реорганизацией органов налогового управления.

     Таким образом, становление и развитие системы налогообложения в России проходило несколько этапов: первый этап - конец IX - первая половина XV в. (податные отношения Древней Руси); второй этап - вторая половина XV - первая половина XVII в. (налоговая система периода формирования централизованного государства); третий этап - вторая половина XVII-XVIII в. (налоговая система периода абсолютной монархии); четвертый этап - XIX - начало XX в. (до 1917 г.) (налоговая система буржуазного строя); пятый этап - 1918-1990 гг. (налоговая система советского периода); шестой этап - начало 1990-х гг. - настоящее время (современная налоговая система). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Принципы  налогообложения 

     Процесс сбора налогов должен происходить  по определенным правилам, т. е. должны быть соблюдены принципы налогообложения. Под принципами налогообложения следует понимать базовые идеи и положения, необходимые для построения налоговой системы конкретного государства.

     Основополагающими (фундаментальными) принципами налогообложения  как с юридической, так и с экономической точки зрения признаются:

     1) хозяйственная независимость и  свобода; 

     2) справедливость;

     3) определенность;

     4) удобность; 

     5) экономия.

     Именно  так их впервые сформулировал  выдающийся шотландский экономист  Адам Смит в своей работе «Исследование  о природе и причинах богатства народов». Со временем эти принципы совершенствовались, получили другие названия, но не изменили своей сущности. Их можно изложить следующим образом.

     1. Принцип справедливости означает единый подход государства к налогоплательщикам в отношении порядка изъятия налогов в бюджет. Это правило утверждает всеобщность обложения и равномерность распределения его между гражданами. При этом должны быть учтены:

     1) принцип полученных благ: тот,  кто получает большую выгоду  от предоставляемых государством  товаров и услуг, должен платить налоги для финансирования этих товаров и услуг;

     2) концепция платежеспособности: лица  с более высокими доходами  выплачивают более высокие налоги.

     Реализация  принципа справедливости возможна через  прогрессивное и шедулярное налогообложение, через систему переложения налогов (так, например, акцизами облагаются товары, не являющиеся предметами первой необходимости, их приобретают состоятельные слои населения).

     2. Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государства. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50% Данная концепция получила признание в 70-80-е гг. XX в.

     С юридической точки зрения принцип  соразмерности означает недопустимость установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК). Ограничение прав и свобод человека и гражданина возможно только в случаях, указанных в ст. 55 Конституции РФ, а именно: «...в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».

     3. Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа являются также простота исчисления и уплаты налога, стабильность и одновременно подвижность налогового законодательства.

     4. Принцип экономичности (эффективности) базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание. Причем расходы целесообразно рассматривать с двух позиций: 1) издержки налоговых органов (заработная плата своим работникам, командировочные расходы, канцелярские расходы и т.п.); 2) издержки налогоплательщиков (привлечение налоговых консультантов, посещение специализированных семинаров, установление программного обеспечения в целях упрощения налоговых процедур и т. п.). К неэффективности функционирования налоговой системы государства можно отнести факты применения фискальными органами: 1) завышенных санкций за налоговые правонарушения, уничтожающих тем самым основу будущих доходов плательщиков; 2) методов налогового контроля, унижающих достоинство субъектов налогообложения.