Лекции по "Налоговому праву"

     Предмет налогового права 
 

      Современное налоговое право как подотрасль финансового права и соответствующая  сфера российского законодательства стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового  регулирования налоговых отношений, обновляются его внутренние институты. После вступления в действие НК РФ правовое регулирование налоговых отношений пополнилось многими новыми для России объектами, методами, механизмами, способами, принципами и т. д.

      В науке финансового права относительно понятия налогового права нет принципиальных разногласий. Наиболее распространенной является позиция, согласно которой налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов. Некоторые авторы определяют налоговое право как основанную на собственных принципах подотрасль финансового права, нормы которой регулируют отношения, складывающиеся в связи с организацией и осуществлением налоговых изъятий у физических лиц и организаций.

      Подобно любой правовой общности налоговое  право представляет собой совокупность взаимосвязанных правовых норм, закрепляющих и регулирующих особый круг общественных отношений. Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности государства и местного самоуправления, носят многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами. Одновременно системная организация этих норм, находит свое закрепление в нормативных финансовых актах различного территориального уровня, образует налоговое право. Налоговое право не является раз и навсегда сложившимся феноменом оно постоянно развивается, обновляется и совершенствуется адекватно происходящим в стране изменениям.

     Все отрасли или подотрасли права различаются между собой, прежде всего по предмету правового регулирования. Поэтому, чтобы дать понятие налогового права, необходимо выявить специфику общественных отношений, составляющих его предмет.

     Предмет правового регулирования образуют, как правило, отношения, характеризующиеся следующими признаками: а) устойчивостью и повторяемостью, что дает законодателю возможность с достаточной точностью фиксировать правоотношения субъектов; б) способностью к внешнему правовому контролю; в) нахождением в правовом поле, т. е. под юрисдикцией права.

     Уяснение  содержания предмета налогового права  позволит отграничить его от других составных частей финансового права, отраслей российского права, а также определить ту центробежную силу, которая обусловливает объединение налоговых отношений в самостоятельный вид общественных отношений, объективно требующих финансово-правового регулирования.

     Принципиальное  значение для выявления круга  общественных отношений, составляющих предмет налогового права, имеет  ст. 2 НК РФ:

     « Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах

     Законодательство  о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и  сборов в Российской Федерации, а  также отношения, возникающие в  процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом», которая называется «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах». Названная статья не только перечисляет отношения, образующие предмет налогового права, но и определяет сферу действия законодательства о налогах и сборах и тем самым указывает на критерии разграничения налогового и смежных подотраслей и отраслей права. Для определения предмета налогового права ст. 2 использует два критерия: метод правового регулирования и объект правового воздействия с указанием основных групп регулируемых отношений.

     Общественные  отношения, входящие в сферу налогового правового регулирования, можно  сгруппировать следующим образом:

     - отношения по установлению налогов  и сборов;

     - отношения по введению налогов и сборов;

     - отношения по взиманию налогов;

     - отношения, возникающие в процессе  осуществления налогового контроля;

     - отношения, возникающие в процессе  обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия)  их должностных лиц;

     - отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Установленный ст. 2 НК РФ перечень имущественных и 
процессуальных отношений, образующих предмет налогового 
права, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

     Специфика отношений, регулируемых нормами налогового права, состоит в том, что они  складываются в особой сфере жизни  общества - финансовой деятельности государства  и местного самоуправления, направленной на аккумулирование денежных средств в доход публичных субъектов.

     Налоговое право имеет определенные закономерности, которые влияют на возникновение, функционирование или прекращение налоговых отношений. Подобными закономерностями, например, являются следующие показатели налоговых отношений: имущественный характер; конформизм; властный характер; обусловленность необходимостью материального обеспечения деятельности государства; изначальная конфликтность, вызванная противоречиями между частной и публичной формами собственности; политическая компромиссность правового регулирования.

     Присущая  налоговому праву развитая и сложная  совокупность объективных закономерностей  позволяет рассматривать предмет налогового права как совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Можно выделить следующие основные отличительные  признаки отношений, составляющих предмет  правового регулирования налоговых  отношений:

     - имеют имущественный характер;

     - направлены на образование государственных и муниципальных финансовых ресурсов;

     - обязательным участником и воздействующим  субъектом является государство  или муниципальное образование  в лице компетентных органов.

     Наиболее  полное представление о структуре  предмета налогового права дает его  классификация по различным основаниям.

     Во-первых, в зависимости от функций налоговой  деятельности предмет налогового нрава  образуют: а) материальные отношения; б) процессуальные (процедурные) отношения.

     Во-вторых, в зависимости от институциональной  принадлежности выделяются отношения но: а) установлению и введению налогов и иных обязательных платежей; б) исполнению обязанности по уплате налогов и сборов; в) осуществлению налогового контроля; г) охране механизма правового регулирования налоговой сферы; д) налогообложению организаций; е) налогообложению физических лиц; ж) установлению особых налогово-правовых режимов.

     В-третьих, по экономическому критерию налоговые  отношения подразделяются на финансовые и нефинансовые. Финансовыми являются отношения, опосредующие движение денежных средств и обладающие характерными признаками финансов: например, отношения по взиманию налогов. Нефинансовыми являются отношения, в результате функционирования которых не происходит движения денежных средств, однако эти отношения лежат в основе налоговых и направлены на создание, изменение или прекращение налоговых правоотношений. В качестве примера можно привести установление налогов, налоговый контроль, привлечение к налоговой ответственности.

     Проведенная классификация общественных отношений позволяет сделать вывод, что в предмет налогового права входят не все финансовые отношения, а только определенная их часть, опосредующая процессы образования за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных интересах. 

     Принципы  налогового права. 
 

     Общие положения 
 

     Принципы  налогового права (юридические  принципы) - это основные исходные положения в системе финансово-правовых норм, развивающие конституционные начала и ревизуемые в процессе установления налогов.

     Принципы  налогового права могут быть как  общими для налоговой системы в целом (например, принцип установления налогов и сборов законами), так и специфическими, влияющими на ее отдельные элементы (например, принцип однократности налогообложения). Согласно ч. 3 ст. 75 Конституции РФ общие принципы налогообложения должны быть установлены федеральным законом. Эти принципы должны развивать, наполнять смыслом такие конституционные начала, как равенство прав и свобод человека и гражданина, единство экономического пространства, признание и защита государством всех форм собственности и т.д. Общие принципы налогообложения служат основой для разработки федерального, регионального и местного законодательства. Эти принципы призваны гармонизировать фискальные интересы государства и кошелек налого плательщика, соблюдать справедливость, соразмеримость этих отношений. Конституционные начала должны соблюдаться законодателями, государством в лице фискальных органов, судебными и иными инстанциями, являющимися участниками налоговых отношений.

     По  своему содержанию юридические принципы налогообложения можно подразделить на группы. 
 
 

     Принципы  налогового права, отражающие сущность налога 

     К этой группе принципов налогового права  относятся следующие принципы.

1. Принцип публичной (общественной) цели взимания налогов означает, что налоговые доходы должны расходоваться государством только на общественные потребности (оборону, правосудие, социальные программы и т. д.). Этот принцип развивает конституционное положение (ст. 7 Конституции РФ):          « 1.Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.

   2.В  Российской Федерации охраняются  труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты.»

о социальном государстве, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную  жизнь и свободное развитие человека, государственную поддержку семьи, инвалидов и пожилых людей  и т. д., и тесно взаимосвязан с правилами, заложенными в основу бюджетного права.

     2. Принцип приоритета  фискальной направленности  налогообложения.  Согласно этому принципу финансированию бюджета принадлежит главенствующее значение. Регулирование экономики - вторичная составляющая налогов. Именно налоги и сборы, а не другие принудительные платежи в виде санкций, являются источниками бюджета и носят постоянный характер.

     3. Принцип абстрактности налоговых платежей, В большинстве своем налоги не должны иметь целевой направленности, т. е. финансировать конкретные расходы. Такой подход даст возможность разрабатывать государственный бюджет более гибко, исходя из общественных приоритетов. Существование целевых налоговых платежей обусловлено положениями Конституции.