Камеральная налоговая проверка

Между тем считаем необходимым  отметить, что практике известны случаи, когда налоговый орган уведомлял налогоплательщика о факте выявленного в процессе камеральной проверки налогового правонарушения, указывая о нем не в акте проверки, а в ином документе, заменяющем данный акт, например в докладных или служебных записках. Тем самым разница в наименовании документа не меняет его сути.

В-третьих, в силу п. 1 ст. 108 НК РФ привлечение  налогоплательщика к ответственности возможно только в порядке, установленном НК РФ. До внесения в НК РФ последних изменений порядок привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности был установлен только ст. 101 НК РФ. Иного порядка привлечения к ответственности НК РФ не предусматривал. Следовательно, для привлечения к ответственности по итогам камеральной проверки необходимо было использовать положения ст. 101 НК РФ, которая предполагала направление налогоплательщику акта проверки, в котором изложено выявленное налоговое правонарушение.

В-четвертых, необходимость составления  акта по результатам камеральной  проверки обусловлена процессуальными требованиями производства по делам о налоговых правонарушениях, т.к. в данном случае необходимо установить все существенные обстоятельства его совершения. Эти обстоятельства должны быть установлены и зафиксированы документально, а значит, отражены в акте (протоколе). Отсутствие протокола (акта) свидетельствует об отсутствии факта правонарушения.

В-пятых, в ст. 115 НК РФ был установлен срок давности взыскания санкции, который  исчислялся со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

В обязательном порядке, согласно п. 3 ст. 100 НК РФ, в акте проверки должны быть отражены следующие сведения:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается  дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) наименование (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и его местонахождение;

3) фамилия, имя, отчество и  должность проверяющего налогового  инспектора;

4) дата представления налогоплательщиком  в налоговый орган налоговой  декларации (расчета);

5) перечень документов, представленных  проверяемым налогоплательщиком в ходе проверки в обоснование своей позиции;

6) период, за который проведена  проверка;

7) наименование налога, в отношении  которого проводилась проверка;

8) даты начала и окончания  проверки;

9) адрес места нахождения (места  жительства) налогоплательщика;

10) документально подтвержденные  факты совершенных налогоплательщиком  налоговых правонарушений или запись об отсутствии таковых;

11) выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных правонарушений.

Тем самым основное назначение акта проверки состоит в том, чтобы проинформировать проверяемое лицо о выявленном во время проверки нарушении налогового законодательства. Лицо, получившее акт проверки, имеет возможность представить в налоговый орган свои объяснения, комментарии, дополнительные документы, подтверждающие правомерность произведенных им налоговых расчетов. Следовательно, обязательное составление налоговыми органами акта проверки по итогам камеральной проверки обеспечивает проверяемому лицу возможность заявить свои объяснения и возражения по выявленным в ходе проверки фактам налоговых правонарушений. Составление акта позволяет проверяемому лицу аргументировать правомерность своей позиции до момента принятия руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о привлечении к ответственности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ (в  ред. Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ) налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых налогоплательщиками для извлечения дохода (прибыли), а также в иных формах, предусмотренных налоговым законодательством.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 87 НК РФ камеральная налоговая проверка является одним из основных видов налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и одной из основных форм налогового контроля как такового.

На основании положений Регламента проведения камеральных налоговых проверок можно выделить несколько обязательных этапов проведения камеральной налоговой проверки:

1. проверка полноты представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

2. визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

3. арифметический контроль;

4. проверка своевременности представления  данных налоговой отчетности;

5. проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;

6. проверка правильности исчисления  налоговой базы

Согласно абз. 3 ст. 88 НК РФ (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ) при проведении камеральной  проверки налоговый орган, выявивший ошибки в заполнении представленных документов или противоречия между сведениями, содержащимися в указанных документах, был вправе сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок. При этом ст. 88 НК РФ не закрепляла ни сроки, в которые налогоплательщик мог внести соответствующие исправления, ни порядок их внесения, ни правовые последствия внесения исправлений.

Согласно абз. 5 ст. 88 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ) налоговый орган при проведении камеральной проверки был вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Аналогичное положение было предусмотрено  и п. 1 ст. 93 НК РФ, в силу которого должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Оформление результатов камеральной проверки напрямую зависит от итогов проверки представленной налогоплательщиком налоговой отчетности.

Если в представленной декларации (расчете) налоговый орган не выявил каких-либо ошибок и противоречий, то, как указано в п. 3.2. Регламента проведения камеральных налоговых проверок, проводивший проверку налоговый инспектор подписывает проверенную налоговую декларацию (расчет) с указанием даты проверки на титульном листе.

Согласно п. 5 ст. 88 НК РФ, если после  рассмотрения представленных пояснений  и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года // Российская газета. 25 декабря 1993 года.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.01.2011)
3. Бельский К. Налоговое право: Учебник для вузов. – М.: Юрист, 2007.
4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. М.: Инфра-М, 2008.
5. Воробьева В.Н. Об обязанностях и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов// Налоговый вестник, 2007, июнь, №6.
6. Ежов С. Особенности налоговой системы. М.: Изд-во А и Б, 2007.
7. Короткова Л.А. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов// Налоговый вестник, 2007, июнь, №6.
8. Кудряшов С.Н. "Камералка": от А до Я // "Индивидуальный предприниматель", №2, март-апрель 2008.
9. Лермонтов Ю.М. Камеральная проверка как форма налогового контроля // "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", №17, сентябрь 2007.
10. Новинский Д.Ю. Практика камеральных проверок получения налоговых вычетов физическими лицами // "Налоговый учет для бухгалтера", №10, октябрь 2008.
11. Пантюшов О.В. Камеральная проверка: что, где, когда? // "Налоговые споры", №3, март 2007.
12. Юрген Н.В. Камеральные проверки: оформление результатов // "Налоговая проверка", №1, январь-февраль 2008.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

(Акт камеральной налоговой проверки)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 5

УТВЕРЖДЕН 
Приказом ФНС России 
от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@

АКТ № 

 

КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ  ПРОВЕРКИ

 

(полное и сокращенное  наименования организации, ИНН/КПП  или полное и сокращенное наименования  организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН)

(место составления)		(дата)

Мною, 

 

 

(должность, Ф.И.О. сотрудника  налогового органа с указанием  наименования налогового органа,  
который он представляет)

проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной либо уточненной (корректирующей) налоговой декларации (расчета) по 

 

,

(наименование налога (сбора))

 

(полное и сокращенное  наименования организации, ИНН/КПП  или полное и сокращенное наименования  организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН)

представленной		в
	(дата)		(наименование налогового  органа)

за период  ,

 

регистрационный номер налоговой  декларации (расчета)   и других документов.

 

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. Общие положения

1.1. Проверка начата		, окончена		.
	(дата)		(дата)

1.2. Место нахождения организации (филиала, представительства) или место жительства физического лица:

 

.

 

1.3. Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации (расчета) и следующих документов:

 

(указываются виды  проверенных документов и при  необходимости перечень конкретных  документов)

1.4. В ходе камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

 

 

(указываются сведения  о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки)

2. Настоящей проверкой установлено  следующее:

 

(приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах или указание на отсутствие таких фактов)

 

 

 

 

 

 

3. Выводы и предложения проверяющего  по устранению выявленных нарушений

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неуплата (неполная уплата, неперечисление в бюджет)^*

(наименование налога (сбора))

за		в сумме		руб.;
	(налоговый (отчетный) период)

 

3.1.2. Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком:

- по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

за		в сумме		руб.;
	(налоговый (отчетный) период)

 

- при применении специального налогового режима

 

(указать применяемый  специальный налоговый режим)

за		в сумме		руб.;
	(налоговый (отчетный) период)

3.1.3. Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета,

за		в сумме		руб.;
	(налоговый период)

3.1.4. Исчисление в завышенном размере суммы налога (сбора)^*:

	за		-		руб.;
(наименование налога (сбора))		(налоговый (отчетный) период)