Исчисление и уплата акцизов организацией

 

ОАО «СканОйл» является налогоплательщиком акцизов с нефтепродуктов, т. к. на территории Российской Федерации объект обложения акцизами возникает у тех организаций, которые реализуют или передают подакцизные нефтепродукты собственного производства, в том числе из давальческого сырья.

С 2007 г. предприятие ОАО «СканОйл», реализуя производимые им нефтепродукты, обязано предъявлять к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза.

На основании  п. 2 ст. 198 НК РФ сумму акциза нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах. В том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

При совершении конкретной операции, являющейся объектом налогообложения, акциз начисляется  на дату реализации нефтепродуктов. Эта  дата, согласно ст. 195 НК РФ, определяется как день отгрузки.

По общему правилу суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных  товаров, учитываются им в стоимости  этих товаров.

Если подакцизные товары используются в качестве сырья для  производства других подакцизных товаров, то уплаченные суммы акциза не учитываются  в стоимости товаров, а принимаются  к вычету.

То есть во избежание двойного налогообложения сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается  на величину акциза по приобретенному подакцизному сырью.

Такие вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и  ставки акциза на произведенные подакцизные  товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой  базы.

В противном  случае сумма акциза, уплаченная при  приобретении сырья, не подлежит вычету, а включается в стоимость сырья.

В финансово-хозяйственной  деятельности предприятия ОАО «СканОйл» бывает, что при транспортировке или хранении часть нефтепродуктов, закупленных для их дальнейшего использования в качестве сырья, безвозвратно теряется. Это может произойти как в силу естественной убыли нефтепродуктов, так и по иным причинам.

В таких  случаях сумма акциза, приходящаяся на объем утерянных нефтепродуктов, к вычету не принимается.

ОАО «СканОйл» производит и реализует автомобильный бензин марки Аи-92. В качестве сырья используется автомобильный бензин марки Аи-76, который смешивается с высокооктановыми добавками.

В январе 2007 г. организация ОАО «СканОйл» приобрела 100 т бензина марки Аи-76, в результате смешения которого с высокооктановыми добавками получила 110 т бензина марки Аи-92.

Ставка акциза на бензин Аи-76 равна 2657 руб./т.

Сумма акциза, уплаченная при  приобретении бензина Аи-76, составила 265 700 руб. (2657 руб./т x 100 т).

Ставка акциза на бензин Аи-92 – 3629 руб./т.

С учетом вычета сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина Аи-92, составит:

110 т x 3629 руб./т – 265 700 руб. = 133 490 руб.

Кроме того, с 2007 г. вычетам подлежат суммы акциза, которые собственник давальческого сырья уплатил при приобретении этого сырья (в том числе при ввозе его на таможенную территорию России) либо при его производстве. Это установлено п. 3 ст. 200 НК РФ.

На указанные суммы  вычетов уменьшаются суммы акциза, исчисленные при передаче готовой  подакцизной продукции.

В сентябре 2008 г. ОАО «СканОйл» произвело автомобильный бензин Аи-76. Причем 20 т этого бензина организация передала на давальческих началах ОАО «Нефтеперерабатывающий завод» для получения бензина Аи-95.

При передаче бензина Аи-76 на переработку ОАО «СканОйл» исчислило акциз в сумме 53 140 руб. (2657 руб./т x 20 т).

В свою очередь, ОАО «Нефтеперерабатывающий завод» при передаче ОАО «СканОйл» полученного в результате переработки автомобильного бензина марки Аи-95 в количестве 25 т также исчислил акциз и произвел налоговый вычет.

С учетом вычета сумма акциза, которую уплатил в бюджет переработчик, равна 37 585 руб. (3629 руб./т x 25 т – 53 140 руб.).

Нередко при производстве подакцизных товаров ОАО «СканОйл» использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях.

В этом случае для подтверждения  права на налоговые вычеты предприятие  должно предъявить копии платежных  документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза либо факт оплаты сырья, его стоимости по ценам, включающим акциз.

Суммы акцизов принимаются  к вычету только при условии их фактической уплаты и списания использованного  подакцизного сырья на расходы по производству других подакцизных товаров.

Причем если стоимость  сырья была списана в производство в одном налоговом периоде, а  сырье оплачено в другом, то налоговые  вычеты производятся в том периоде, когда была произведена оплата сырья.

Когда бухгалтер организации  ОАО «СканОйл», получившей нефтепродукты, заранее знает, что акциз по этим товарам к вычету принять не удастся, он сумму акциза включает в первоначальную стоимость полученных нефтепродуктов.

Ведь в бухгалтерском  учете невозмещаемые налоги считаются  составной частью затрат, которые  связаны с покупкой или изготовлением  материально-производственных запасов. Так гласит п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01¹¹.

Точно так же поступают  с невозмещаемым акцизом и  в налоговом учете: его включают в стоимость нефтепродуктов. Этого  требует п. 4 ст. 198 Кодекса.

Налоговые вычеты производятся при представлении предприятием ОАО «СканОйл» в налоговые органы следующих документов:

– копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

– реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.

Отметка на реестрах счетов-фактур будет проставляться только в  том случае, если сведения об объемах  полученных товаров, отраженные в декларации покупателем нефтепродуктов, имеющим  свидетельство, соответствуют сведениям  об объемах поставленных товаров, указанным  в счетах-фактурах, выставленных поставщиком.

Обязанность по проставлению отметок возложена на налоговые  органы, в которых налогоплательщики  – покупатели нефтепродуктов, имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, состоят на налоговом учете.

Для того чтобы отметка  была проставлена, налогоплательщик-покупатель должен обратиться в налоговый орган  по месту постановки на учет с заявлением, составленным в произвольной форме, с просьбой проставить отметку на представленных им реестрах счетов-фактур.

Это заявление и реестры  счетов-фактур могут быть представлены непосредственно покупателем нефтепродуктов (его представителем) либо отправлены по почте заказным письмом с описью вложения.

Налоговый орган, получив  от покупателя нефтепродуктов декларацию по акцизам, в которой покупатель отразит сведения о полученных им объемах нефтепродуктов, сверяет  эти сведения с реестрами счетов-фактур. В случае совпадения данных декларации и данных реестров счетов-фактур на каждой странице первого экземпляра реестра счетов-фактур проставляется  штамп.

Отметка налогового органа проставляется не позднее пяти дней со дня фактического представления  декларации. Первый экземпляр реестра  счетов-фактур возвращается налогоплательщику-покупателю или его представителю по истечении  пяти дней со дня представления декларации с отметкой налогового органа в случае выполнения всех условий, необходимых  для ее проставления, или без нее, в случае если эти условия не выполнены.

Налоговые декларации по акцизам  на нефтепродукты предприятие ОАО «СканОйл» представляет в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, указанной в Приложении 2.

Уплата акциза, согласно п. 4 ст. 204 НК РФ, осуществляется по месту производства подакцизных нефтепродуктов.

По реализованным нефтепродуктам открытое акционерное общество «СканОйл» акциз будет уплачивать равными долями в два срока. Первый – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Второй – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

 

Заключение

 

В заключение данного исследования можно сделать  следующие выводы:

Одной из наиболее важных статей в налоговых  доходах Российской Федерации выступают  акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней  трудно переоценить.

С другой стороны, специфика этих налогов  заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов  приспособлены для государственного регулирования производства и потребления  широкого круга товаров.

Акцизы  являются косвенным налогом, который  увеличивает цену товара и, следовательно, оплачивается потребителем.

С 1 января 2007 г. существенно изменился порядок исчисления акцизов на нефтепродукты. С этого момента организации начисляют акциз только при осуществлении операций по реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров.

Фирмы должны платить акцизы с нефтепродуктов:

– при реализации нефтепродуктов собственного производства;

– при получении в качестве оплаты услуг нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;

– при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, владельцу сырья или третьему лицу;

– при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию РФ.

Если  нефтепродукты предназначены для  экспорта, то при их получении акциз  платить не нужно. Для этого фирма  должна представить в налоговую  инспекцию поручительство банка  об уплате им суммы акциза, если фирма  не сможет документально подтвердить  факт экспорта.

Исследуемое предприятие ОАО «СканОйл» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами общества. Основным видом деятельности ОАО «СкайОйл» является производство и реализация нефтепродуктов. Целью деятельности организации является получение прибыли.

ОАО «СкайОйл» является налогоплательщиком акцизов с нефтепродуктов, т. к. на территории Российской Федерации объект обложения акцизами возникает у тех организаций, которые реализуют или передают подакцизные нефтепродукты собственного производства, в том числе из давальческого сырья.

С 2007 г. предприятие ОАО «СкайОйл», реализуя производимые им нефтепродукты, обязано предъявлять к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза.

На основании  проведенного исследования можно сделать, что предприятие ОАО «СкайОйл» исчисляет и уплачивает акцизы с нефтепродуктов в полном соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

 

 

Список  используемой литературы

 

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета, 25.12.1993, №237.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации, 31.07.1998. №145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 03.08.1998, №31 ст. 3823.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 03.08.1998. №31 ст. 3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32. ст. 3340.

5. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003, №61-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, №22, ст. 2066.

6. Федеральный закон от 26.12.1995, №208-ФЗ «Об акционерных обществах» // Собрание законодательства Российской Федерации, 01.01.1996, №1. ст. 1.

7. Приказ Минфина РФ от 9.12.1998 №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» // Налоговый вестник, 1999, №202. С. 9–12.

8. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», №31, 30.07.2001. С. 8

9. Бехтерева Е.В. Новое в налоговом законодательстве. – М.: Юстицинформ, 2007.

10. Брызгалин А.В Практическая налоговая энциклопедия Том 15 Акцизы. (актуально по состоянию законодательства на октябрь 2008 г.) // СПС Гарант, 2008.

11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Первичные учетные документы (порядок применения, комментарии официальных органов, арбитражная практика) // Налоги и финансовое право, 2008, №2.

12. Лермонтов Ю.М. Комментарий к главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации «Акцизы». – Система ГАРАНТ, 2007.

13. Митрофанова И.А. Налоговые эффекты: сущность, виды, причины возникновения, формы проявления // Налоги и финансовое право, 2008, №2.

14. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. – М.: Издательский дом БИНФА, 2007.

15. Сперанский А.А., Лукин Е.В., Юсупова С.Р. Акцизы 2006. – Система Гарант, 2006.