Исчисление и уплата акцизов организацией

Уровень налоговой нагрузки, ее эффективность  может рассматриваться с точки  зрения эффектов дохода, замещения  и финансового.

В ходе реализации перераспределительных отношений между государством и предприятием, «эффект дохода» проявляется в виде сокращения доли прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, с одной стороны, и росте доходов государства – с другой.

Избыточная  налоговая нагрузка связана как  раз с тем, что предприятие-плательщик отказывается от наиболее предпочтительных в периоде, предшествующем повышению  ставок и усилению совокупного отчуждающего давления на доход, прибыль, комбинации факторов производства.

Величина  избыточной налоговой нагрузки зависит  как от налоговых ставок образующих ее конкретных прямых и косвенных  налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, транспортного налога, ЕСН и других), так и от всей массы налогов и обязательных налогообразных платежей-сборов, уплачиваемых из прибыли / дохода.

Любые налоги, как искажающие, так и не искажающие, уменьшают количество ресурсов, находящихся  в непосредственном распоряжении предприятия, что неизбежно влияет на его рыночное поведение.

Однако  неискажающие налоги являются экономически нейтральными в том смысле, что  не оказывают воздействия на эффективность  аллокации ресурсов, то есть у налогоплательщиков нет основания намеренно преуменьшать свои реальные возможности или отказываться от наиболее эффективных вариантов их использования.

Однако  налог на прибыль, НДС и ряд  других налогов не являются нейтральными, а потому склонные искажать экономическое  поведение субъектов.

В связи  с этим налоги должны быть сконструированы  таким образом, чтоб если не полностью  нейтрализовать, то хотя бы минимизировать вызываемый ими искажающий эффект (эффект замещения)⁶.

На основании  вышеизложенного можно сделать  вывод о том, что налоговая  система Российской Федерации в  настоящее время не является совершенной  и еще требует доработок.

 

1.2 Акцизное налогообложение в РФ

 

На основании  статей 12 и 13 НК акциз относится к  федеральным налогам и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации⁷.

Акцизы  являются одним из самых старых налогов. Акцизы издавна использовались государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы относятся к самой древней форме налогообложения, не считая пошлин.

Акцизы  – это один из видов косвенных налогов на товары массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

Сегодня этот вид налогов используется во всех странах рыночной экономики. Акцизы устанавливаются на определенный перечень товаров и играют двойную роль, а именно:

1) это  один из важных источников  дохода бюджета;

2) это  средство ограничения потребления  подакцизных товаров (в основном  социально вредных товаров) и  регулирования спроса и предложения  товаров.

Акцизы  являются косвенным налогом, который  увеличивает цену товара и, следовательно, оплачивается потребителем. Но в отличие  от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты.

Налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров. Долгое время перечень облагаемых акцизами товаров и ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно в назначении товаров производственного  назначения и сырьевых товаров (нефть), включая газовый конденсат.

Плательщиками акцизов являются:

1) по  подакцизным товарам:

а) производимым на территории Российской Федерации  – производящие и реализующие их предприятия;

б) учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

в) иностранные  юридические лица, международные  организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических  лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации;

г) иностранные  организации, не имеющие статуса  юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;

2) по  подакцизным товарам:

а) производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, – организации – собственники давальческого сырья;

б) организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров и подакцизных  товаров, от которых произошел отказ  в пользу государства;

в) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных  на территорию Российской Федерации  без таможенного оформления (при  наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при  производстве неподакцизных товаров.

Согласно  ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза в Российской Федерации признаются следующие категории:

1) организации;

2) индивидуальные  предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через границу  Российской Федерации.

Лица, совершающие  операции с нефтепродуктами (индивидуальные предприниматели, организации), получают свидетельства о регистрации  по этому виду деятельности. Свидетельства  о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство  нефтепродуктов – свидетельство на производство;

2) оптовую  реализацию нефтепродуктов – свидетельство на оптовую реализацию;

3) оптово-розничную  реализацию нефтепродуктов – свидетельство на оптово-розничную реализацию;

4) розничную  реализацию нефтепродуктов – свидетельство на розничную реализацию.

Указанное лицо имеет все права и исполняет  обязанности налогоплательщика, предусмотренные  Налоговым кодексом РФ, в отношении  указанной суммы акциза.

Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления  первой операции, признаваемой объектом налогообложения, известить налоговый  орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о  совместной деятельности).

Налогоплательщиками акциза являются лица, которые совершают  операции, подлежащие налогообложению  акцизом (у которых возникает  объект налогообложения).

Согласно  ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизом признаются отдельные операции.

Исходя  из данного определения, следует, что  не являются налогоплательщиками акциза те лица, которые не совершают указанных  операций.

При этом необходимо отличать лиц, которые совершают  облагаемые акцизом операции, от лиц, которые совершают какие-либо иные операции с подакцизными товарами. Первая группа лиц является налогоплательщиками, вторая – не является.

Исходя  из конструкции построения того или  иного налога, всех налогоплательщиков можно разделить на две группы:

– субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика только в силу принадлежности к определенной группе лиц (налогоплательщики по субъекту);

Данное  положение, например, касается НДС, налога на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налога на доходы физических лиц и другие.

– субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика в силу принадлежности к определенной группе лиц, а также при наличии объекта налогообложения (налогоплательщики по объекту).

Данное  положение помимо акциза, касается, например, транспортного налога.

Например, налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели  в силу своего статуса, вне зависимости  от того, возникает у них объект налогообложения или нет.

В любом  случае они должны выполнять одну из обязанностей налогоплательщика  по сдаче налоговой декларации, даже если у них не возникает объекта  налогообложения.

Данное  положение было подтверждено арбитражной  практикой.

Налогоплательщиками акциза, как уже было отмечено выше, являются только те организации и  индивидуальные предприниматели, у  которых возникает объект налогообложения.

Следовательно, если у какой-либо организации или  индивидуального предпринимателя  не возникает объекта налогообложения, то они не являются налогоплательщиками  акциза и соответственно не должны сдавать налоговую декларацию.

2. Налогоплательщиков  акциза можно поделить на две  группы:

1) плательщики  внутреннего акциза;

2) плательщики  акциза на таможне.

Плательщиками внутреннего акциза являются организации  и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках договора о совместной деятельности.

Плательщиками акциза на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются разновидностью таможенных платежей. Согласно ст. 328 Таможенного кодекса РФ плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом РФ возложена обязанность уплачивать таможенные платежи (например, таможенный брокер).

При этом необходимо отметить, что вместо плательщиков таможенные платежи, в том числе  акцизы, может заплатить любое  иное лицо. В этом случае обязанность по уплате таможенного акциза также будет считаться исполненной⁸.

Согласно  ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт  этиловый из всех видов сырья,  за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая  продукция: растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в  жидком виде с объемной долей  этилового спирта более 9%.

Не рассматривается  как подакцизные товары следующая  спиртосодержащая продукция:

а) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические  средства, прошедшие государственную  регистрацию в уполномоченном федеральном  органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных  средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические  препараты);

б) препараты  ветеринарного назначения, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных  для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

в) парфюмерно-косметическая  продукция, прошедшая государственную  регистрацию в уполномоченных федеральных  органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

г) подлежащие дальнейшей переработке и использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водки, ликероводочных изделий, соответствующие  нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

д) товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3) алкогольная  продукция: спирт питьевой, водка,  ликероводочные изделия, коньяки,  вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового  спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов;

4) пиво;

5) табачная  продукция;

6) автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7) автомобильный  бензин;

8) дизельное  топливо;

9) моторные  масла для дизельных и карбюраторных  двигателей;

10) прямогонный  бензин, полученный в результате  переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного  газа, горючих сланцев, угля и  другого сырья, а также продуктов  их переработки, за исключением  бензина автомобильного.

Бензиновой  фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Подакцизные товары условно можно разделить  на две группы. К первой группе относятся  товары, для которых объектом налогообложения  является стоимость подакцизных  товаров в отпускных ценах  без акциза. В эту группу входят ювелирные изделия, легковые автомобили.