Земельный налог в Российской Федерации

  Земельный налог в Российской Федерации

  Правовое  регулирование

  Земельный налог регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ. Эта глава была включена в него Федеральным законом «О внесении изменений в часть второю Налогового Кодекса РФ, а также  о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ.

  Земельный налог относится к местным налогам, ставки которого устанавливаются органами местного самоуправления.

  Земельный налог устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  на основании положений Налогового кодекса РФ, обязателен к уплате на территории муниципальных образований.

  Муниципальными  образованиями в РФ в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ являются:

• Городское поселение – это город или поселок, в которых местное самоуправление осуществляется население непосредственно и (или) через выборные  и иные органы местного самоуправления;
• Поселение – городское или сельское поселение;
• Муниципальный район – несколько поселений или поселений и межселенных территорий, объединенных общей территорией, в границах которой местное самоуправление осуществляется в целях решения вопросов местного значения межпоселенческого характера населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления, которые могут осуществлять отдельные государственные полномочия, передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ;
• Городской округ – городское поселение, которое не входит в состав муниципального района и органы местного самоуправления которого осуществляют полномочия по решению Федеральным законом № 131-ФЗ вопросов местного значения поселения и вопросов местного значения муниципального района, а также могут осуществлять полномочия, передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ;
• Внутригородская территория города федерального значения – часть территории города федерального значения, в границах которой местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления (статья 2 вышеназванного федерального закона).

  Исключение  сделано городов федерального значения – Москвы и Санкт-Петербурга. В них земельный налог вводится законами этих субъектов Федерации и действует на всей их территории.

  Субъекты  правоотношений по земельному налогу могут устанавливать налоговые  ставки только в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ.

  Некоторая свобода предоставлена в отношении  льгот по налогу – их соответствующие  органы могут устанавливать самостоятельно. 

  Налогоплательщики

  Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками по следующим основаниям:

• На праве собственности;
• На праве постоянного (бессрочного) пользования;
• На праве пожизненного наследуемого владения.

  Не  являются налогоплательщиками  лица, если земельные участки находятся у них:

• На праве безвозмездного срочного пользования;
• Переданы по договору аренды.

  Право собственности предусматривает владение, пользование, расторжение имуществом (ст. 209 ГК РФ). Граждане и юридические лица приобретают права собственности на земельные участки по основаниям в порядке, установленным законодательством.

  Право постоянного (бессрочного) пользования земельным  участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование (ст. 268 ГК РФ).

   В случае реорганизации юридического лица принадлежащее ему право  постоянного (бессрочного) пользования  земельным участком переходит в  порядке правопреемства.

   Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование, осуществляет владение и пользование этим участком в пределах, установленным законом, иными правовыми актами о предоставлении участка в пользование.

   Лицо, которому участок предоставлен в  постоянное (бессрочное) пользование, вправе, если иное не предусмотрено законом, самостоятельно использовать участок в целях, для которых он предоставлен, включая возведение для этих целей на участке зданий, сооружений и другого недвижимого имущества. Здания, сооружения, иное недвижимое имущество, созданные этим лицом для себя, являются его собственностью.

   Как известно, гражданское законодательство понимает под лицами как физических, так и юридических лиц.

   Земельный кодекс РФ установил резкое ограничение  по этому виду пользования, предусмотрев следующее:

1. В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственными и муниципальными учреждениями, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов РФ, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления;
2. Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются;
3. Право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса РФ, сохраняется;
4. Граждане или юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

   Право пожизненного наследуемого владения не предоставляется гражданам после введения в действие Земельного кодекса РФ, оно сохраняется только за теми, кто приобрел его по законодательству РСФСР.

   Предоставление  в собственность граждан земельных  участков, ранее предоставленных  им в пожизненное наследуемое владение, сроком не ограничивается.

     Граждане, имеющие земельные участки  в пожизненном наследуемом владении, имеют право приобрести их  в собственность.

   Каждый  гражданин имеет право однократно бесплатно приобрести в собственность  находящийся в его пожизненном  наследуемом владении земельный  участок, при  этом взимание дополнительных денежных сумм помимо сборов, установленных федеральными законами, не допускается (ст. 21 ЗК РФ).

   В безвозмездное срочное пользование могут предоставляться земельные участки:

1. Из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, исполнительными органами государственной власти или органам местного самоуправления государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям на срок не более чем один год;
2. Из земель, находящимся в собственности граждан или юридических лиц, иным гражданам или юридическим лицам на основании договора;
3. Из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, исполнительными органами государственной власти или органами местного самоуправления, религиозным организациям в соответствии с Земельным кодексом РФ (ст. 24).

   Служебные наделы предоставляются в безвозмездное  срочное пользование работникам организаций отдельных отраслей экономики, в том числе организаций  транспорта, лесного хозяйства, охотничьих хозяйств, государственных природных заповедников и национальных парков.

   Категории работников организаций таких отраслей, имеющих право на получение служебных  наделов, условия их предоставления устанавливаются законодательством субъектов РФ.

   Служебные наделы предоставляются работниками  таких организаций на время установления трудовых отношений на основании  заявлений работников по решению  соответствующих организаций из числа принадлежащих им земельных  участков. 

   Объект  налогообложения 

   Объектами налогообложения являются земельные участки, расположенные на территориях муниципальных образований и городов федерального значения, на территории которых введен налог.

   Не  являются объектами налогообложения следующие земельные участки:

• Изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
• Ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• Ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• Из земель лесного фонда;
• Ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

   К землям, изъятым из оборота в соответствии с законодательством РФ, относятся те, которые заняты:

1. Государственными природными заповедниками и национальными парками;
2. Зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для деятельности Вооруженных Сил РФ, другие войска, воинские формирования и органы;
3. Зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;
4. Объектами организаций федеральной службы безопасности;
5. Объектами организаций федеральных органов государственной охраны;
6. Объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
7. Объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;
8. Объектами учреждений и органов Федеральной службы  исполнения наказаний;
9. Воинскими и гражданскими захоронениями;
10. Инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ.

   Ограничиваются  в обороте  находящиеся в государственной или муниципальной собственности следующие земельные участки: 

1. В пределах особо  охраняемых природных территорий (кроме  государственных природных заповедников и национальных парков);
2. Из состава земель лесного фонда;
3. В пределах которых расположены водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности;
4. Занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
5. Предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд;
6. В границах закрытых административно-территориальных образований;
7. Предоставленные для нужд организаций транспорта, в том числе морских, речных портов, вокзалов, аэродромов и аэропортов, сооружений навигационного обеспечения воздушного движения и судоходства, терминалов и терминальных комплексов в зонах формирования международных транспортных кодировок;
8. Предоставленные для нужд связи;
9. Занятые объектами космической инфраструктуры;
10. Расположенные под объектами гидротехнических сооружений;
11. Предоставленные для производства ядовитых веществ, наркотических средств;
12. Загрязненные опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшиеся биогенному загрязнению, иные подвергшиеся деградации земли;
13. Расположенные в границах земель, зарезервированных для государственных или муниципальных нужд;
14. В первом и втором поясах санитарной охраны водных объектов, используемых для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения (ст. 27 ЗК РФ).

   Налоговая база 

   Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ.

   В соответствии с Земельным кодексом РФ для установления кадастровой  стоимости земельных участков производится государственная кадастровая оценка земель.