Зарубежный опыт повышения эффективности налогообложения

    1. Одна из основных проблем при  налоговом администрировании - требование налоговыми органами чрезмерного объема документов, которые не могут быть реально проверены инспекторами. Это – электронно-бумажный бюрократический барьер, который лишь неоправданно увеличивает издержки предприятий, снижая их конкурентоспособность.

    Предпринимательское сообщество констатирует, что такая  же ситуация сложилась и в части требований бухгалтерской отчетности.

    С целью снижения объема истребуемых  документов необходимо:

    а) упростить систему бухгалтерского учёта, перейти от ежеквартальной отчетности к ежегодной. Это предложение бизнес-сообщества было принято представителями исполнительной власти и вошло в протокол Рабочей группы по совершенствованию налогового законодательства, созданной Советом по конкурентоспособности и предпринимательству при Правительстве Российской Федерации. Однако практических шагов по реализации этой меры пока сделано не было;

    б) законодательно ввести принцип «одного окна» для налоговой отчетности. Попав единожды в систему налоговых органов, документы должны передаваться вышестоящим налоговым органам при повторных проверках или другим инспекциям в рамках встречных проверок без их повторного предоставления налогоплательщиком. Для этого следует установить прямой законодательный запрет на повторное истребование документов любым налоговым органом, если налогоплательщик подтверждает описью факт ранее состоявшейся передачи документов;

    в) радикально сократить размер форм налоговой  отчетности  (до  2-6 листов). Для решения этой задачи экспертами бизне-сообщества разработан проект новых форм и принципы их заполнения. Было бы целесообразно их утвердить в качестве специального раздела Налогового кодекса, обеспечив столь необходимую предпринимателям стабильность в этой части правового поля;

    г) признать оправданным истребование первичных документов в рамках камеральной проверки только при экспорте товаров и в иных случаях, когда налогоплательщик претендует на возмещение денежных сумм из бюджета. При этом в случае использования налогоплательщиком льгот и вычетов проверка правильности их применения должна проводиться в ходе выездной налоговой проверки;

    д) до завершения полноценной реформы ЕСН перейти на взимание этого налога единым платежом («Единый налог — единая платежка»), реализовав принцип «одного окна» в сфере администрирования уплаты ЕСН. Проведенные нами консультации со специалистами финансовых органов показали техническую возможность расщепления отдельных элементов платежа ЕСН уже внутри казначейской системы, особенно в том случае, если в едином платежном поручении имеется соответствующая расшифровка.

    В дальнейшем следует сделать еще  один шаг: все налоги и сборы к  установленному сроку платить единым платежным поручением с указанием  в примечании суммы каждого налога.

    2. В целях пресечения практики  тотального предъявления необоснованных претензий налоговых органов необходимо определить критерии оценки эффективности деятельности должностных лиц налоговых органов в направлении повышения качества контрольной работы без ущемления прав налогоплательщиков. Кроме того, необходимо законодательно установить ответственности сотрудников налоговых органов за умышленные нарушения норм налогового законодательства и причинение вреда налогоплательщикам.

    3.   Следует продолжить работу по упорядочиванию полномочий налоговых органов, в том числе путем устранения многочисленных отсылочных норм в законодательстве, позволяющих контролерам трактовать те или  иные  положения  по  своему  усмотрению.   Разъяснения  финансовых  и налоговых органов должны уйти в прошлое, поскольку если какая-то норма Налогового кодекса требует пояснений, то ее надо должным образом изменить в самом кодексе путем принятия поправок в его нормы.

    4.С целью анализа и обобщения судебной практики, выработки рекомендаций по применению налогового законодательства в наиболее важных и сложных ситуациях необходимо создать при Верховном и Высшем арбитражном судах экспертно-консультативный совет по налогам. В работе такого совета могли бы принимать участие представители исполнительной и законодательной властей, бизнес-сообщества и науки.

    С целью упрощения и ускорения  процедур обжалования решений и  действий налоговых органов следует создать специализированные коллегии по налоговым спорам в судах общей юрисдикции и арбитражных судах.

    5.       Требуется развить институт мирового соглашения налогоплательщиков и налоговых органов в судебном процессе. Стимулом к заключению мировых соглашений может быть только реализация на практике принципа возмещения расходов на защиту  в налоговых спорах, а также оплаты налоговыми органами государственной пошлины в случае проигрыша судебного дела. Для этого деловое сообщество предлагает внести изменения в соответствующую главу Налогового кодекса.

    6.       В настоящее время возбуждение уголовных дел при неуплате (в том числе по техническим причинам, ошибке или неосторожности) налога на сумму 1,5 млн.  рублей производится вне зависимости от масштаба компании и размера уплачиваемых ею налогов, что создает повышенный риск для растущих компаний, т.е. для развития экономики в целом. В статьях 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации необходимо установить исключительно долевой (процентный) критерий для определения уклонения в крупных размерах (10%) и в особо крупных размера (50%) от суммы налогов, подлежавших  уплате  в  соответствующие периоды. Только в этом случае предприниматели получат гарантии защиты от субъективного подхода следственных органов при решении вопроса о возбуждении уголовных дел, а ответственность руководства компании будет наступать только за те размеры неуплаченных налогов, которые  проверяются аудиторами с учетом применяемого ими критерия существенности.

    7. Предпринимательское   сообщество   считает   необходимым   принять закон «О внесении дополнения в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» в части освобождения плательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности применять контрольно-кассовую технику.

    К сожалению, чаще всего ответственные  работники Министерства финансов и некоторые правительственные эксперты предлагают отодвинуть на неопределенную перспективу реализацию большинства идей в сфере налогообложения, выдвигаемых деловыми кругами России. Самое распространенное возражение — большой размер выпадающих бюджетных доходов и риски увеличения инфляции. Однако никаких конкретных расчетов, обосновывающих эти выводы обычно не представляется, что объективно вызывает сомнения в их качестве. Поэтому эти вопросы будут снова ставиться на повестке дня, до конца их разрешения.[19]. 
 
 
 
 

     3. Зарубежный опыт  повышения эффективности  налогообложения. 

     Рассмотрим, зарубежный опыт на примере налогообложения  малых предприятий.

     Мировая практика налогообложения субъектов  малого предпринимательства основывается на применении в отношении данной категории налогоплательщиков различных режимов налогообложения. На рассмотрении этих режимов мы и остановимся несколько более подробно.

     Понятие «режим налогообложения субъектов  малого предпринимательства» можно  представить как особый, присущий исключительно для данной категории налогоплательщиков, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

     Фактически  режимы налогообложения субъектов  малого предпринимательства в достаточной  степени различны в зависимости  от страны, целей и условий в  которых они применяются. Однако применяемые режимы можно условно разделить на три группы:

• Режимы, основанные на общеустановленной системе налогообложения, но предусматривающий для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов (условно данные режимы можно обозначить как «особые режимы налогообложения»);
• Упрощенные режимы налогообложения;
• Режимы построенные на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика (два последних вида режимов могут быть выделены как специальные режимы налогообложения).

    Первый  вид, в наименьшей степени выделяющий субъектов малого предпринимательства  среди остальных налогоплательщиков, как уже было сказано, основывается на общеустановленной системе налогообложения. Данный режим заключается в сохранении всех видов налогов для малого предпринимательства, но предусматривает для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов.

    Одним из основных налоговых стимулов способствующих развитию малых предприятий является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. То есть увеличение налоговой ставки по мере роста налоговой базы. Здесь хоть и нельзя в полной мере утверждать, что данное положение направлено исключительно на малый бизнес, однако однозначно малые предприятия и индивидуальные предприниматели в большей степени выигрывают от применения прогрессивных ставок.

   Дополнительно, в отношении временных факторов, немаловажным преимуществом для малых предприятий является используемое достаточно часто освобождение от обязанности по уплате авансовых налоговых платежей.

   Кроме того, в различных странах субъектам  малого предпринимательства предоставляется  право на налоговые вычеты, производимые в виде исключения из налоговой базы определенных сумм. К примеру, в Великобритании малое предприятие может уменьшать налогооблагаемый доход на 150% затрат на НИОКР. Компании, еще не получающие прибыли, могут получить у государства кредит в наличной форме, составляющий порядка 24% понесенных издержек.

   Особый  режим налогообложения субъектов  малого предпринимательства, основанный на общеустановленной системе, в  большей степени, чем другие режимы, соответствует принципу нейтральности. В тоже время данный режим в меньшей степени направлен на использование совокупности различных инструментов стимулирования развития субъектов малого предпринимательства. И как следствие менее эффективен при проведении целенаправленной политики в области регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

   Второй  вид режимов налогообложения  субъектов малого предпринимательства  является неким промежуточным звеном между первым и третьим. Это так  называемые упрощенные режимы налогообложения. Данный вид, так же как и первый, достаточно часто основывается на общеустановленной системе налогообложения, но в соответствии с этим режимом малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов. А самое главное, что данный режим предусматривает комплекс мер, направленных на принципиальное упрощение порядка расчетов и взимания налогов, уплачиваемых данной категорией налогоплательщиков. При чем, упрощение может быть основано и на косвенных методах определения налоговых обязательств налогоплательщика, что делает его схожим с третьим режимом.

   Применение  упрощенного режима налогообложения, в большей степени подразумевает  под собой не столько упрощение  порядка налогообложения, сколько  упрощение отчетности. Обычно, в  рамках данного налогового режима субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность максимального упрощения бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. Эта категория организаций и индивидуальных предпринимателей может быть освобождена от необходимости ведения счетов бухгалтерского учета, заполнения ведомостей, журналов-ордеров, а также от составления бухгалтерского баланса.

   Кроме того, в рамках данного режима, субъекты малого предпринимательства могут  быть освобождены от уплаты некоторых  видов налогов (наиболее часто в международной практике таким налогом является НДС). Также возможна замена уплаты совокупности нескольких налогов уплатой единого налога. Но в таком случае применяются различные косвенные методы определения налоговых обязательств налогоплательщика.

   В случае применения косвенных методов  в основном используют различные  варианты упрощенного расчета базы налогообложения, отличительную особенность  которых можно охарактеризовать как простота учета объекта налогообложения.

   Наиболее  привлекательным показателем в качестве объекта налогообложения представляется валовая выручка. Расчет налоговой базы в том случае, когда объектом налогообложения являются все денежные средства, полученные налогоплательщиком от реализации продукции, основных средств, материальных активов, в значительной степени упрощен. Причем, данное упрощение способствует не только сокращению управленческих расходов налогоплательщика, но и заметно облегчает процедуру контроля со стороны налоговых органов за полнотой и правильностью исчисления данного налога. И налогоплательщику, и налоговым органам достаточно соответственно лишь учитывать или контролировать входящие обороты, а как основной показатель, объем реализации.

   При применении такого механизма определения  объекта налогообложения возникают некоторые издержки, связанные с тем, что данный налог становится налогом с оборота по реализации. То есть, фактически, не связан с реальными доходами налогоплательщика. Что в свою очередь, может привести, с одной стороны, к непосильной налоговой нагрузке, превышающей доходы субъектов малого предпринимательства, с другой стороны, к потерям бюджета, в случае, когда доходы составляют значительную часть в валовой выручке, и, соответственно, поступления от данного налогоплательщика заметно меньше, чем при общеустановленной системе.