Зарубежный опыт повышения эффективности налогообложения

     Сформированная  и вступившая в действие с 1 января 1992г. российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие:

• Равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;
• Разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;
• Однократность налогообложения;
• Приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;
• Установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с преобладанием прав государства в лице налоговых органов.

    Следующий этап развития налоговой системы  можно характеризовать  как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении последующих лет экономических реформ  в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решили лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными. Так в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органом вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы- принцип ее единства. В результате сложившейся к концу 90-х г. РФ налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны.

    Дальнейшее  развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к ее принятию.

    Современный этап развития налоговой системы - это  этап реформирования. В 1998г. была принята и с 1 января 1999г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

    С первого января 2001г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая  регламентирует вопросы конкретного применения налогов.

    Налоговый кодекс РФ- это единый, взаимосвязанный  и комплексный документ, учитывающий  всю систему налоговых отношений  в РФ. С его принятием в России  будет окончательно сформирована единая налоговая система.

    Налоговая система- это совокупность предусмотренных  налогов, принципов, форм и методов  их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению  их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения  к ответственности за нарушение налогового законодательства.

    В первую очередь систему налогов  РФ необходимо характеризовать как  совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом 15 видов  налогов и сборов, в том числе 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотренном возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены 4 вида таких налогов. Классификация налогов РФ

    В ходе налоговой реформы очень  важно поддерживать стабильность налогового законодательства. Корректировку налоговой  системы нужно осуществлять безболезненно для налогоплательщиков. Недопустимо каждый месяц вносить изменения в налоговое законодательство. Целесообразно накапливать необходимые изменения и дополнения, рассматривать их вместе с проектами бюджетов, вводить с первого января следующего года и ни в коем случае - задним числом.

    Представители министерства финансов РФ и Федеральной  налоговой службы РФ исходят из необходимости  сохранения действующей системы  налогообложения, предполагая постепенно вносить изменения в те или иные ее подсистемы и блоки в зависимости от проявления в них явных сбоев. Однако при этом практически неизменными остаются отношения собственности, принципы государственного устройства , технологическое состояние производства, система распределения материальных и финансовых ресурсов, оплата труда и т.п.  Следствием этого являются неизбежно возникающие через определенное время диспропорции в системе налогообложения.

    Гипотетически возможен выбор другого пути - создания системы налогообложения  классического образца и попытка встроить ее в ту же неизменную институциональную структуру общества. Однако достижение желаемого результата – урегулирование финансовых интересов разных собственников – при данном подходе представляется также маловероятным.

    Более перспективен третий путь: изменение структуры налогового потенциала и системы негативных тенденций развития экономики разработкой программы их устранения. Одновременно  требуются жесткий мониторинг системы распределения доходов государства, усиление контроля за движением финансовых потоков в стране.

    В числе наиболее актуальных направлений  налоговой реформы можно выделить следующие:

    1.Комплектность  проведения реформы налоговой  системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно  и в полном объеме. Для этого надо принять два принципиальных политических решения:

    -существенно  уменьшить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых ставок и в первую очередь для товаропроизводителей.

    -одновременно  с этим обеспечить уплату всех  налогов каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.

    2. Повышение уровня справедливости  налоговой системы  за счет:

    -выражение условий налогообложения для всех налогоплательщиков;

    -отмены  неэффективных оказывающих наиболее  негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;

    -исключения  из самих механизмов применения  налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое  содержание.

    3.Упрощение  налоговой системы путем установления  исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядок уплаты различных налогов и сборов.

    4.Изменение структуры налогов за счет постепенного отказа от тех из них, которые дополнительно облагают прирост доходов и прибыли, заработанной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Это создаст мощные стимулы для модернизации производства, увеличения внешних и внутренних инвестиций.

    5.Совершеннствование системы налоговых ставок, определяющих сумму налогового изъятия. Это относится в первую очередь к налогу на прибыль.

    Таким образом, налоговая система России прошла несколько этапов развития и  в настоящее время по своей  общей структуре,  принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует  системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Основным ее недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения. Одновременно систему классификации налогов в РФ отражает особенности национальной экономики. Что касается налоговой реформы, то в ней выделяют 10 направлений. 
 
 
 

    2.2 Особенности налогообложения, налоговое стимулирование и социальная справедливость налоговой системы РФ.

     Нравственная  категория справедливости как понятие  о должном, как соответствие между деянием и воздаянием, является той основополагающей идеей, на которой строится любая правового регулирования. В то же время принцип справедливости, несмотря на ожесточенные споры по поводу его сути и содержания, вот уже в течение 200 лет является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения. По мнению В. Пушкаревой исторический спор о приоритетности в принципах налогообложения совершил своеобразное движение по спирали: от справедливости по А. Смиту, достаточности по А. Вагнеру, вновь к принципам справедливости в налоговых системах промышленно развитых стран конца XX века.

     Проблема  справедливости — это проблема в первую очередь этического характера. Ещё в 1887 году русский исследователь М. Алексеенко отмечал, что при формировании налогов люди стремятся к «справедливости», но «человеческая справедливость» относительна и зависит от социально-политического устройства.

     Однако  говоря о принципе справедливости в налоговой сфере, необходимо учитывать, что это экономико-правовой принцип, что заставляет рассматривать эту категорию с двух точек зрения: экономической и юридической.  

     В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя блага другим. Причем в зарубежной экономической науке различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

     Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит следующая идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика. По словам Н. Тургенева: «Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, т.е. его доходу".

     Согласно  принципу вертикальной справедливости, лица, которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод). Однако насколько справедлив принцип выгод, зависит от того, на что тратятся государственные средства, полученные через налоги. Так, общеизвестно, что пожилые люди с одной стороны, имеют более низкие доходы по сравнению с молодым трудоспособным населением, а с другой стороны, чаще прибегают к услугам государственного здравоохранения. Принцип платежеспособности говорит о том, что пожилые люди должны платить более низкие налоги. В то время как согласно принципу выгод пожилые люди должны платить налогов больше, так как они извлекают большую выгоду от государственного финансирования больниц и клиник. Очевидно, что в данном случае применение принципа выгод к пенсионерам и лицам пожилого возраста будет несправедливым.

     Рассматривая  проблему правовой справедливости, необходимо отметить, что современное налоговое  законодательство не дает ответа на вопрос о соразмерности налогов. В этой связи представляется неслучайным, что в условиях подобного правового вакуума свое первое налоговое дело Конституционный Суд России посвятил именно вопросу справедливого налогообложения.

     В постановлении Конституционного Суда от 4 апреля 1996 года № 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы"5 отмечается, что справедливое налогообложение основано на Конституции России и не должно лишать граждан возможности реализовывать свои конституционные права (право на собственность, право на жилище и т.д.). Кроме того, налогообложение, препятствующее реализации гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным.

     Не смотря на то, что правовое государство начинается с формального равенства, все же равенство граждан нельзя доводить до абсурда, ограничиваясь одним лишь формальным равенством правовых статусов. В современных условиях при установлении и взимании налогов необходимо учитывать большое число различных условий и обстоятельств.

     Что касается вопроса о соотношении правового положения государства и плательщика, то между ними должно быть состояние полного равенства, поскольку в статьях 8 и 19 Конституции России закреплено равенство в существовании и защите всех форм собственности, в том числе государственной и частной.

     Однако  в настоящий момент налоговое законодательство нельзя назвать справедливым, поскольку в приоритетном положении находится государство в лице своих налоговых органов. Так, например, налогоплательщик может требовать возврата излишне уплаченных налоговых платежей в течение трех лет, в то время как налоговые органы могут применять бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц в течение шести лет с момента образования недоимки (п.3 ст.11 Закона об основах налоговой системы). Кроме того, за неисполнение налоговых обязательств налогоплательщик несет строгую ответственность в виде применения мер административной и уголовной ответственности, а также уплачивает крупные финансовые санкции даже без учета его вины. В то же время, за излишнее взыскание налогов и необоснованное наложение штрафов налоговые органы не несут практически никакой ответственности.