Выездные налоговые проверки

В структуре платежей доначисленных в бюджет в 2006 году преобладали пени, а в 2007, 2008 и 2009 годах преобладали налоги.

              В таблице 3.3 отражены показатели роста/снижения доначисленных платежей по проведенным выездным налоговым проверкам. По данным таблицы можно отметить значительное увеличение доначисленных в бюджет платежей.

              Таким образом, можно сделать вывод о том, что снижение количества проведенных налоговых проверок не повлияло на их эффективность.

Таблица 3.3 - Показатели роста/снижения доначисленных платежей по проведенным выездным налоговым проверкам

              На диаграмме рисунка 3.1 показано графическое изображение полученных данных.

Рисунок 3.1 - Динамика доначисленных платежей

Таблица 3.4 - Сравнительный анализ эффективности выездных и камеральных проверок

              По камеральным налоговым проверкам сумма доначисленных платежей снизилась на 43760 тыс. руб., что составило 14,5%. При этом по выездным налоговым проверкам сумма платежей увеличилась на 458772 тыс. руб., что в 2,4 раза больше в 2009 год, чем в 2006 году.

Рисунок 3.2 - Сравнительный анализ эффективности выездных и камеральных проверок

На рисунке 3.2 видно, что в 2009 году самый низкий уровень доначисленных платежей по камеральным проверкам и самый высокий по выездных. При этом следует учитывать, что камеральных проверок значительно больше – они охватывают практически все хозяйствующие субъекты. Таким образом, можно сделать вывод, что главной целью камеральных проверок является отбор кандидатов на проведение выездных проверок. А выездные проверки позволяют повысить уровень платежей в бюджет.

3.2 Пути повышения эффективности проведения выездных налоговых проверок в инспекции ФНС по г. Курску

              Несмотря на то, что выездные налоговые проверки являются основными и тщательно подготовленными ИФНС РФ по г. Курску в соответствии с Регламентом планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденным Приказом ФНС РФ, можно предложить ряд мероприятий по повышению их эффективности.

Очевидно, что если инспекции ежемесячно отчитываются перед вышестоящими налоговыми органами по суммам доначисленных налогов, сборов, пеней и штрафов по проведенным выездным налоговым проверкам, их количеству и по суммам, поступившим по таким проверкам, то необходимо выбрать таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступления в бюджет сумм доначисленных налогов и сборов, пеней и штрафных санкций

В связи с этим ИФНС РФ по г. Курску до составления плана выездных налоговых проверок формируют информационные ресурсы о налогоплательщиках, состоящих на налоговом учете, используя сведения из внутренних и внешних источников. По результатам работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках налоговые органы формируют "досье" на каждого из них, состоящего на налоговом учете, и осуществляют предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Налоговые органы формируют списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налоговых проверок в следующей последовательности.

1) налогоплательщики, проведение выездных налоговых проверок которых обусловлено поручениями правоохранительных органов в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также вышестоящих налоговых органов;

2) ликвидируемые организации. При поступлении в налоговый орган письменного сообщения организации о ее ликвидации либо сведений, полученных от иных источников, решение о проведении выездной налоговой проверки организации в связи с ее ликвидацией принимается в 10-дневный срок с момента получения указанной информации.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков не позднее следующего дня по получении информации о ликвидации организации соответствующую информацию передает в отдел выездных налоговых проверок, ответственный за подготовку плана выездных налоговых проверок.

3) организации, являющиеся крупнейшими и основными налогоплательщиками.

Проверку указанных налогоплательщиков необходимо проводить как минимум 1 раз в 2 года с целью недопущения случаев, когда отдельные периоды и виды налогов в связи с ограничениями, установленными статьей 89 Налогового кодекса РФ, останутся непроверенными.

4) налогоплательщики - участники схем уклонения от налогообложения и схем минимизации налогов, а также организации, представляющие "нулевые балансы" или не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

5) налогоплательщики, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других налоговых органов.

6) прочие налогоплательщики.

7) некоммерческие организации (в исключительных случаях).

Исходя из конкретных особенностей соответствующей территории, обслуживаемой налоговым органом, и возможностей инспекторского состава, налоговые органы формируют список налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

План проведения выездных налоговых проверок утверждается руководителем налогового органа и является конфиденциальным документом. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками.

Корректировка плана проведения выездных налоговых проверок может проводиться при наличии следующих оснований:

- получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов;

- наличие поручений правоохранительных органов;

- наличие мотивированных запросов других налоговых органов о проведении проверок;

- отсутствие возможности для проведения выездной налоговой проверки в связи с временным отсутствием руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) и их представителей (отпуска, болезни и т.д.).

Корректировка плана выездных налоговых проверок осуществляется на основании решения руководителя налогового органа.

При принятии данного решения по причине невозможности проведения проверки соответствующего налогоплательщика в запланированные сроки начальником отдела, ответственного за ее проведение, составляется на имя руководителя налогового органа служебная записка с указанием соответствующих оснований.

Повышения результативности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Другими словами, необходимы оценка и управление уровнем (числовыми мерами) риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

Чтобы достичь поставленной цели, требуются анализ тенденции развития технологии, техники и организации системы налогового контроля и проведение исследования, конечными задачами которого, на наш взгляд, являются:

1) сокращение трудоемкости аналитической работы при отборе налогоплательщиков за счет ее автоматизации.

2) повышение результативности выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора налогоплательщиков.

3) снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной работы и выработки у налогоплательщика привычки представлять достоверную информацию, а также полностью и своевременно уплачивать налоги.

4) создание условий для содержательного управления контрольной работой налоговых органов за счет использования единой организационной, методической и информационной основы процесса отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

5) создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых органов.

При этом подразумевается не только разработка соответствующих методологий и процедур, но и их внедрение.

Для вышеперечисленных задач предлагается отказаться от стопроцентного охвата камеральными проверками всех налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в налоговом органе, и внедрение технологии "самоначисления".

Так как в настоящее время идет подмена камеральной проверки выездной проверкой для того, чтобы получить результативность камеральных проверок и показать работу территориального налогового органа перед вышестоящим налоговым органом как результативную. Подмена налоговыми органами камеральных проверок выездными осуществляется следующим образом: истребуются документы от налогоплательщиков вплоть до первичных для выявления нарушений, что должно быть только лишь при выездных проверках, в связи с чем теряется смысл в проведении таких камеральных проверок.