Выездные налоговые проверки

- истребование документов;

- инвентаризация имущества;

- осмотр;

- выемка (изъятие) документов;

- привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

- проведение экспертиз.

В ходе выездной налоговой проверки должностными лицами налого­вых органов исследуются документы, имеющие значение для формирова­ния выводов о правильности исчисления и уплаты проверяемых налогов и сборов. Во время налоговых проверок инспекторы могут потребовать са­мые разные документы, связанные с начислением и уплатой налогов. В ходе проверки, как правило, проверяются следующие документы:

1) устав организации;

2) учредительные документы;

3) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

4) налоговые декларации;

5) бухгалтерская отчетность;

6) банковские и кассовые документы;

7) счета-фактуры и другие первичные документы;

8)другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую про­верку, вправе производить следующие действия при проведении выезд­ной налоговой проверки:

1) истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования.

В случае отказа налогоплательщика, плательщика сбора или налого­вого агента от представления запрашиваемых документов или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставлен­ный документ;

2)              проводить инвентаризацию имущества в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверки. Инвентаризация проводится на основании распоряжения. Распоряже­ние об этом дает руководитель налоговой инспекции (его заместитель).

3) проводить осмотр любых используемых налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятель­ности производственных, складских, торговых и иных помещений и тер­риторий, используемых проверяемым для извлечения дохода либо свя­занных с содержанием объектов налогообложения производится для оп­ределения соответствия фактических данных документальным данным, представленным налогоплательщиком.

4) проводить выемку документов. Если налогоплательщик отказался выдать документы добровольно, то должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, произво­дит выемку документов. Выемка документов производится также, если у проверяющих имеют­ся достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены.

2.3 Процедура оформления результатов выездной налоговой проверки

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Феде­рации по окончании выездной налоговой проверки проверяющие состав­ляют справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки является дата составления проверяю­щими справки о проведенной проверке. Указанная справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по ее окончании, является одним из приложений к акту выездной налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен быть состав­лен не позднее двух месяцев после составления указанной справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налого­вых органов. Из вышесказанного следует, что справка о проведенной проверке вру­чается руководителю организации-налогоплательщика или индиви­дуальному предпринимателю (их представителям) одновременно с ак­том выездной налоговой проверки в качестве приложения к нему, не позд­нее двух месяцев с момента окончания выездной налоговой проверки. С даты, составления справки, начинается период для оформления ре­зультатов проверки. В течении двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами нало­говых органов должен быть составлен в установленной форме акт нало­говой проверки. Сведения, содержащиеся в акте выездной налоговой проверки, относятся к налоговой тайне и не подлежат разглашению налоговыми органа­ми. Запрещается передавать акты проверок в другие органы, за исключе­нием случаев, предусмотренных федеральным законом.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумаж­ном носителе, на русском языке и содержать систематизированное изло­жение документально подтвержденных фактов налоговых правонаруше­ний, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых. В акте должны быть выводы и предложения проверяющих по устра­нению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налогового правонарушения.

Для принятия правильного решения по результатам выездной налого­вой проверки в акте необходимо отражать все выявленные в процессе на­логовой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства. Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вру­чается руководителю проверяемой организации. При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать нарушение законодательства о налогах и сборах, содержа­щего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземп­лярах. Третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В акте должны быть отражены сведения о проверяемом налогоплательщике:

- фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой органи­зации (ее филиала или представительства) - руководителя, главно­го бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяе­мом периоде;

- адрес места нахождения организации или постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, а также места осуществления ее (его) хозяй­ственной деятельности;

- сведения о наличии лицензируемых видов деятельности;

- сведения о фактически осуществляемых организацией (индивидуальным предпринимате­лем) видах финансово-хозяйственной деятельности.

По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко изложены:

1)                 вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонару­шение относится;

2)                 оценка количественного и суммового расхождения между заявлен­ными в налоговых декларациях организаций данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данны­ми, установленными в ходе проверки;

3)                 ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие нали­чия факта нарушения;

4)                 квалификация совершенного правонарушении со ссыпками на соответствующие нормы Налогового кодекса РФ, законодательных и иных нормативных правовых актов о нало­гах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком. При этом данные должны содержать полный перечень налоговых правонарушений с указанием:

- периода, к которому они относятся;

- сущность операции;

- количественное (суммовое) выражение последствий нарушений;

5)                 в случае проведения экспертизы - должны быть ссылки на прове­дения экспертов;

6)                 протоколы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составлен­ные при производстве необходимых действий по осуществлении налогового контроля.

Акт выездной налоговой проверки должен иметь следующие прило­жения:

- решение руководителя (заместителя руководителя) налогового ор­гана о проведении выездной налоговой проверки.;

- копия требования налогоплательщику о представлении необходи­мых для проверки документов;

- в случае выявленных налоговых правонарушений прилагаются уточненные расчеты по видам налогов (сборов), составленные про­веряющими;

- в случае проведении инвентаризации, прилагаются акты инвента­ризации имущества организации (индивидуального предпринима­теля);

- в случае их проведения встречных проверок, прилагаются матери­алы этих проверок;

- в случае проведения экспертизы, прилагается заключение эксперта;

- прилагаются протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследова­ния) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения и т.д., прото­колы, составленные при производстве иных действий по осущес­твлению налогового контроля, также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки;

- справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по окончании проверки.

Акт выездной налоговой проверки подписывается уполномоченными должностными лицами налоговых органов и налогоплательщиком либо его представителем. Акт налоговой проверки может быть направлен налогоплательщику по почте заказным письмом или передан иным спо­собом, свидетельствующим о дате его получения. В этом случае к экзе­мпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправления или иного способа передачи акта налогоплательщику

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК НА ПРИМЕРЕ ИНСПЕКЦИИ ФНС ПО г. Курску

3.1 Оценка показателей характеризующих результаты выездных налоговых проверок, проведенных в 2007 – 2009 годах

Отдел выездных налоговых проверок ИФНС РФ по г. Курску осуществляет налоговую проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, она выражается в сопоставлении документов (деклараций, балансов, расчетов и т.д.) с фактическими на предприятии. В процессе проверки проверяются соответствие законодательству о налогах и сборах, эффективность использования отдельных финансовых ресурсов, выявляются нарушения налогового законодательства.

В начале оценки показателей выездных налоговых проверок необходимо оценить их количество (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Динамика налоговых проверок в период 2006 – 2009 года

Сразу обращает на себя внимание тенденция снижения количества проводимых выездных налоговых проверок. За весь рассматриваемый период 2006 – 2009 годы это снижение достигло 30%.  Но это не значит, что  снизилась их эффективность, которая заключается в объемах доначисленных платежей.

Таблица 3.2 -  Динамика доначисленных платежей в результате проведенных выездных налоговых проверок