Выездные налоговые проверки

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности в налоговых декларациях [24, с.12].

В данном случае можно было бы использовать, широко распространенные в развитых странах, так называемые, косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы. Наиболее распространенными из них являются следующие:

1.Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на

две части:

- учет изменения имущественного положения за отчетный период;

- учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

2.Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами [20, с.30].

Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно

совершенствовать свои знания в области налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговая проверка представляет собой эффективный инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В процессе проведения проверки проверяющие вправе потребовать от налогоплательщика любые документы, связанные с исчислением и (или) уплатой налогов.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговая система Российской Федерации, к сожалению, далека от идеала. Возможно, это связано с тем, что современная российская налоговая система существует очень короткий период времени, но факт остаётся фактом - в ней имеется много проблем. Однако из наиболее острых и сложно разрешимых проблем является уклонение от уплаты налогов.

Очевидно, что важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы (сохранение и упрочение своего материального положения). Решением этой проблемы может стать определение и применение оптимального размера налоговой нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворяться потребности государства в финансовых ресурсах, и не подрываться финансовое состояние налогоплательщика.

Следующими, по значимости, причинами ухода налогоплательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства.

Среди проблем налогового контроля хотелось бы отметить проблемы, возникающие при проверках малых предприятий.  Сфера малого бизнеса относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю.

Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами внутренних дел. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно

совершенствовать свои знания в области налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 15 февраля 2011 г. – М.: Эксмо, 2011. – 800с. – (Российское законодательство).

2.      Абрамова  И. В., Князев  Р. Ф., Кочкин А.В., Налоговый учет.  М.:  ЗАО Издательский Дом Главбух , 2009. -  304с.

3.      Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 386c.

4.      Дюдашев А.З., Черник Д.Г., Павлова Л.П., Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2009. – 432с.

5.      Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение СПб.:  Питер, 2009. - 272с.

6.      Киселев М.В., Налоговая проверка предприятия // Российский налоговый курьер. – 2009. -№ 11 – С. 16-19

7.      Лемонов Ю.М. Налоговые проверки по-новому. - М.: Экономика. 2010. – 367c.

8.      Морозова Л.Л. Выездные налоговые проверки организаций и индивидуальных предпринимателей. М.: Актив, 2009. – 278с.

9.      Отчет о  результатах контрольной работы налоговых органов.- № 2 - НК за 2008 г. [Электронный ресурс] // Управление ФНС по Тюменской области: сайт - Режим доступа:  http://www.r72.nalog.ru/document

10. Отчет о  результатах контрольной работы налоговых органов.- № 2 - НК за 2009 г. [Электронный ресурс] // Управление ФНС по Тюменской области: сайт - Режим доступа:  http://www.r72.nalog.ru/document

11. Отчет о  результатах контрольной работы налоговых органов.- № 2 - НК за 2010 г. [Электронный ресурс] // Управление ФНС по Тюменской области: сайт - Режим доступа:  http://www.r72.nalog.ru/document

12. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ. М.: Инфра-М, 2008. – 451с.

13. Павлова Л.А  Налоговый контроль // Налоги. -2010. -№ 6. - С.8-12

14. Пансков В.М. Российская система налогообложения: проблемы развития. - М.: Проспект, 2010. - 210 с.

15. Салов М. А. Выездная налоговая проверка // Налоги и платежи 2010 г. – № 5 – С. 20-23

16. Сашичев В.В. Эффективность налоговых проверок возросла // Российский налоговый курьер 2006г.-  №8. – С. 30-32

17. Суслова Т. А. Налоговые проверки и оформление их результатов // Аудит и финансовый анализ , 2011г. -  №3. – С. 17-22

18. Талпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы –важная задача налоговых органов // Налоговый вестник. -2010.  - № 4. - С. 12-15

19. Титова Г.Г. Выездные налоговые проверки // Аудиторские ведомости, 2010г. – №8. – С. 32-35.

20. Туробова Т.Е.  Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. 2010г. -  №10. – С. 28-31

21. Уфимцева А.П.  Итоги работы УФНС России по Тюменской области за 8 месяцев 2010 года [Электронный ресурс] / А.П. Уфимцева //  Сборник научных статей : сайт. – Режим доступа: http://taxpravo.ru/novosti/statya-118007itogi_raboty_ufns_rossii_po_tyumenskoj_oblasti_za_8_mesyacev#ixzz1gyq8qtjX

22. Цыганенко Т.А. Совершенствование системы налогового контроля [Электронный ресурс] / Т.А. Цыганенко // Сборник научных трудов: сайт. - Режим доступа: http://www.ibl.ru/konf/041208/57.htm

23. Черника Д.Г. Налоги и налогообложение. – М.: Эксмо, 2008. – 365с.

24. Щербакова С.Н. Повышение эффективности контрольной работы.//Российский налоговый курьер.2008. - №3.- С.10-12

25. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2006. – 543 с.

2