Выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость

Содержание:

Введение …………………………………………………………………………3

1. Правила проведения выездной налоговой проверки ………………..……..5

2. Порядок проведения выездной налоговой проверки ……..……..……….6

3. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС …………7

4. Цель и информационная база выездной проверки расчетов с бюджетом по НДС ……………………………………………………………………………..11

5. Оформление результатов проверки ………………………………………18

6. Порядок вынесения решения по результатам выездной проверки ….…19

Заключение …………………………………………………………………….23

Список использованной литературы …………………………………………..24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Чего боится любой налогоплательщик? Конечно же, налоговых проверок. «Выездная проверка» - редко у кого из бухгалтеров не ёкнет сердце от этого словосочетания. Даже если с первичными документами все в порядке и состояние бухгалтерского учета не оставляет желать лучшего.

Конечно, далеко не каждый бухгалтер  сталкивается в своей трудовой жизни  с выездными налоговыми проверками, но вероятность такого события всегда остается.

Любая налоговая проверка осложняет жизнь бухгалтерии. А  выездная проверка – больше всех. Необходимо подготовить огромное количество документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, сравнительных таблиц и письменных пояснений. А ведь текущую работу никто не отменял.

Выездная проверка, в отличие  от камеральной, проводится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика, что тоже не облегчает жизнь бухгалтеру. Ведь большую часть своего рабочего времени он вынужден посвящать проверяющим.

Особенно нелегко приходится тем бухгалтерам, которые в проверяемом периоде в компании еще не работали.

При выездной налоговой проверке проверяются правильность начислений и уплаты налогов (одного или нескольких) за определенный период.

Выездная налоговая проверка может быть комплексной – проверяются  все налоги организации и выборочной – проверяются только некоторые  налоги.

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Вследствие этого ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому является, необходимым в ходе проверки обращать особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

Часто меняющееся налоговое  законодательство и противоречия некоторых  положений нормативных актов  обусловливают возможность случайных  ошибок в расчетах по налогу на добавленную  стоимость. При проведении детальной  налоговой проверки по налогу на добавленную  стоимость могут выявиться следующие  ошибки:

- неправильное использование  законодательных актов по налогам  и официальных разъяснений к  ним при расчете налога на  добавленную стоимость;

-применение неверной  ставки налога;

-неправильное определение  налогооблагаемой базы;

-неточный учет пеней  и штрафов.

На размер неучтенной недоимки по налогу на добавленную стоимость  могут влиять:

-представление ошибочной  информации для получения льгот  по налогообложению;

-искажение или сокрытие  данных, представляемых налоговым  органам;

-неправильные классификация  или расчет доходов, учитываемых  при налогообложении в качестве  освобожденных от налогообложения,  при определении задолженности  бюджету по НДС;

-проведение в учете  фиктивных сделок по расчетам  между взаимозависимыми лицами  в целях уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Для каждого налогового законодательного акта характерны определенные требования к применению ставки налога, определению  облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.

Налог на добавленную стоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную  деятельность организации и вызывает больше всего трудностей как при расчете, так и при проведении проверки.

 

1. Правила проведения выездной налоговой проверки

Основными правилами проведения выездной проверки являются:

1. Выездная налоговая  проверка проводится на территории  налогоплательщика на основании  решения руководителя (или его  заместителя) ИФНС.

В случае если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая  проверка может проводиться по месту  нахождения налогового органа (п.1 ст.89 НК РФ).

2. Выездная налоговая  проверка проводится на основании  Решения о проведении проверки, принимаемого ИФНС.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать  следующие сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

• периоды, за которые проводится проверка;

• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки (п.2 ст.89 НК РФ).

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой  проверки утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006г. №САЭ-3-06/892@.

3. Максимальное количество  лет, которое может быть охвачено  проверкой составляет 3 года, непосредственно  предшествующих году проведения  проверки (текущий год в данные  период не входит).

4. ИФНС не вправе проводить  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем  же налогам за один и тот  же период (п.5 ст.89 НК РФ).

5. Выездная налоговая  проверка не может продолжаться  более 2 месяцев. Указанный срок  может быть продлен до 4 месяцев,  а в исключительных случаях  - до 6 месяцев (п.6 ст.89 НК РФ).

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня составления  справки о проведенной проверке.

 

2. Порядок проведения выездной налоговой проверки

Порядок проведения выездной налоговой проверки сформулирован  в положениях ст.89 Налогового кодекса.

Согласно п.12 ст.89 НК РФ, проверяемая  организация должна обеспечить возможность  должностных лиц ИФНС, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением  и уплатой налогов.

Так же, при проведении выездной проверки у организации могут  быть истребованы необходимые для  проверки документы в соответствии со ст.93 НК РФ.

При этом, в соответствии с п.3 ст.93 НК РФ, копии всех подтверждающих документов должны быть представлены в ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего Требования.

Не редко случается  так, что компания технически не успевает изготовить столько копий в отведенный срок.

Нужно помнить, что если исполнить  требование ИФНС в десятидневный  срок невозможно, то можно направить  в ИФНС письмо с просьбой продлить срок подготовки затребованных документов с учетом технических возможностей организации.

Такой запрос необходимо отправить  на следующий день после получения  требования о предоставлении документов. Именно этот срок предусмотрен ст.93 НК РФ, для организаций, которые по объективным  причинам не могут предоставить документы в течение 10 дней.

На основании письменного  обращения компании ИФНС может продлить десятидневный срок. О своем решении  – продлить или не продлевать срок, ИФНС уведомит налогоплательщика в  письменном виде.

Кроме письма об увеличении сроков, так же рекомендуется устное общение с проверяющим инспектором  или начальником ИФНС. Обычно инспекция  входит в положение налогоплательщика, но бывают и случаи отказов, которые, к сожалению, бессмысленно оспаривать в самой ИФНС.

При этом, у налогоплательщика всегда есть возможность подать возражение (или жалобу) в вышестоящую налоговую инспекцию и обратиться в суд, в случае наложения ИФНС штрафных санкций за несвоевременное предоставление документов.

В соответствии с п.1 ст.126 НК РФ, штраф за не предоставление документов составляет 200 руб. за каждый не предоставленный  документ.

 

3. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС

Налог на добавленную стоимость  является федеральным налогом. Впервые  он был введен и стал действовать  на территории РФ с 1 января 1992 года.

В настоящее время основные элементы налогообложения по данному  налогу и порядок расчета, учета  и уплаты по НДС определяются в  главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.

Учет НДС ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты с бюджетом» в субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

НДС, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами в зависимости от принятого учетной политикой организации момента реализации для целей налогообложения:

по отгрузке - по дебету счета 90/3

по оплате - по дебету счета 76, 90/3

НДС, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету.

В случае использования приобретенных  материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) этого налога включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, в издержки производства.

Налог на добавленную стоимость - является косвенным и включается в цену приобретаемых товаров, работ, услуг. Плательщиками НДС являются все предприятия, организации, учреждения, имеющие статус юридического лица, если их выручка от реализации товаров  превышает сумму, установленную  Законом о налоге на добавленную  стоимость.

НДС взимается с реализации всех товаров и материальных ценностей, причем в налогооблагаемую базу включаются авансы и предоплата под поставку товаров, оказания услуг.

Уплата налога производится независимо от формы расчетов и характера  осуществления реализации. В частности  не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредством  денежных средств, путем прямого  товарообмена (бартера), с частичной  оплатой. В случае реализации безвозмездно уплата налога также производится. Если оплата производится за счет государственных  средств, то это также не влияет на вопрос включения этой операции в  налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор  при проверке правильности уплаты НДС  должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса  РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Согласно пункту 8 статьи 169 главы 21 НК РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914). Вышеуказанным Постановлением Правительства РФ утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. В статье 169 НК РФ определен минимум требований к оформлению счета-фактуры, который необходимо выполнить, чтобы применить вышеуказанный налоговый вычет по НДС. Кроме того, вышеуказанной статьей определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету на основе книги покупок.