Возникновение и развитие налогообложения

4. Пиво;

5. Табачные изделия;

6. Ювелирные изделия;

7. Нефть;

8. Бензин;

9. Легковые автомобили;

10. Отдельные виды минерального  сырья.

Акцизами не облагаются:

1. Коньячный спирт;

2. Спирт-сырец;

3. Виноматериалы;

4. Денатураты;

5. Спиртосодержащие лекарственные  препараты;

6. Парфюмерия, косметика.

7. Ювелирные изделия, являющиеся  предметом культа.

 

Плательщики налога:

1. Предприятия, производящие  и реализующие подакцизные товары, произведенные на территории  РФ;

2. Товары, ввозимые на  территорию РФ. Состав плательщиков  определяется таможенным законодательством.

 

Особенности:

1. Производство продукции  из давальческого сырья:

• Производство товаров из ДС на территории РФ – плательщиком является предприятие, производящее подакцизный товар;
• При производстве товаров за пределами РФ из ДС, принадлежит организациям, налогоплательщикам РФ. Плательщик – собственник сырья.

2. При производстве подакцизных  товаров, используемых для собственных  нужд. Плательщики – организации,  производящие данный товар.

 

Объекты НО:

1. Обороты по реализации  подакцизной продукции;

2. Обороты по импортированным  товарам;

 

 

Определение облагаемого  оборота:

1. Объем реализованных  или ввезенных подакцизных товаров  в натуральном выражении.

2. Объем реализации, рассчитанный  по оптовым ценам без учета  акциза.

3. Объем реализации по  отпускным ценам с учетом акциза.

4. Таможенная стоимость.

 

Особенности:

1. При производстве из  ДС на территории РФ – базой  является стоимость товаров исходя  из используемых в данной организации  максимальных оптовых цен без  учета акциза на аналогичные  товары собственного производства  на момент передачи готовых  товаров. Если нет своих – рыночная цена.

2. Первичная реализация  конфискованных или бесхозных  товаров. Остальное – аналогично (1).

3. Натуральная оплата  труда, бартер, сделки, безвозмездная  передача товаров – аналогично (1).

4. Акцизы уплачиваются  с суммарных денежных средств,  получаемых в виде финансовой  помощи.

2 вида ставок – единые и дифференциальные. Дифференциальные ставки только на различные виды минерального сырья – для каждого месторождения отдельные.

Ставки на акцизы бывают:

1. Твердые;

2. Процентные.

 

Порядок исчисления акциза. Акцизы являются территориальным налогом. Особенностью акцизов является зачетный механизм платежей в бюджет, аналогично НДС. В бюджет уплачивается разница  между акцизами начисленными и акцизами уплаченными при приобретении сырья для подакцизных товаров.

1. Определение суммы акциза  с облагаемого оборота:

  1.1 Ставка твердая,  облагается оборот в натуральном  выражении: A = H ´ G. Н – налогооблагаемая база – объем реализации в натуральном выражении или ввезенное количество товара.

  1.2 Ставка процентная, облагается оборот в оптовых  ценах без учета акциза: A = (H ´ G)/(100 - G), G – в процентах.

  Как из оптовой  цены получить розничную: Ц_РОЗН = Ц_ОПТ/(100 - G) ´ 100.

  1.3 Ставка процентная, облагаемый оборот – оптовая  цена с акцизом: A = H ´ G.

2. Для зачета акциза  с бюджетом необходимо выполнение  следующих условий:

  2.1 Подакцизные товары, используемые в качестве сырья должны быть получены;

  2.2 Должны быть оплачены;

  2.3 В случае невыделения акциза в расчетных документах отдельной строкой, исчисление суммы акциза расчетным путем не допускается.

 

Особенности:

1. Использование в качестве  сырья подакцизных товаров для  производства подакцизной продукции  – сумма акциза по готовому  подакцизному товару уменьшается  на сумму акциза, уплаченному  по сырью;

2. Сырье – подакцизный  товар, готовая продукция освобождается  от акциза: сумма акциза относится  на себестоимость;

3. Сырье – подакцизный  товар, но он не является  основным сырьем при производстве  продукции – на себестоимость.

 

Сумма акциза подлежит внесению в бюджет, определяется как разность между суммами  акцизов, начисленных  по подакцизным товарам, и суммами  акцизов, подлежащих к зачету из бюджета.

Сроки уплаты:

1. Не позднее 30-го числа  месяца, следующего за отчетным по тем товарам, которые были реализованы с 1 по 15 число отчетного месяца;

2. Не позднее 15-го числа  2-го месяца, следующего за отчетным по тем товарам, которые были реализованы с 16 числа отчетного месяца.

 

НДС

 

Преимущества:

1. Универсальный – все платят;

2. Регулярность поступления  в бюджет;

3. От него трудно уклониться;

4. Наименьшее количество  экономических преступлений.

Самый молодой налог, формирующий  основную долю в бюджете.

Схема взимания была предложена в 1954г. (Франция). В налоговой системе  Франции он появился в 1958г. В Японии – в 89г., Канаде – 90г., США не собираются вводить.

 

 

 

Пример.

1. Добывающая промышленность

I

 

 

Затраты + прибыль.

 

Пусть все, что она произвела  – добавочная стоимость.

 

I

НДС₁(20%)

 

 

 

100 ´ 20% = 20.

 

2. Предел – обраб. отрасль.

II

+

Затраты + прибыль 2-го предприятия (добавочная стоимость 2-го).

150 ´ 20% = 30

 

НДС₂

 

 

 

 

 

 

 

 

Суммарная схема (как это  выглядит для потребителя):

 

I

II

НДС = 250 ´ 0.2 = 50

 

 

НДС – это налог, которым  облагается приращение стоимости товара на каждом этапе, поэтому он взимается  на каждом акте товарообмена в рамках всего производственно-распределительного цикла.

Различают 4 основных метода взимания НДС (рассмотрим 2):

1. Прямой аддитивный – облагается непосредственно добавочная стоимость.

НДС_i = ДС_i ´ Ст. Может облагаться ДС по частям (затраты + прибыль).

2. Метод косвенного вычитания.

НДС₂ = НДС – НДС₁,

НДС_i = В_i ´ Ст – М_i ´ Ст.

В_i – выручка от реализации, М_i – стоимость материальных ресурсов, использованных в процессе производства, В_i ´ Ст – НДС с облагаемого оборота (НДС к уплате).

Несовпадение между величиной  добавленной стоимости и выручкой с реализации, принимаемой в качестве облагаемого оборота, объясняется  используемым методом расчета налога.

М_i ´ Ст – НДС к зачету с бюджетом, НДС_i – НДС к взносу в бюджет. Государство старается увеличить В_i ´ Ст и уменьшить М_i ´ Ст.

Предприятие при продаже  компенсирует все свои затраты в  связи с этим налогом и добавляет  налог на вновь созданную на самом  предприятии стоимость, который  перечисляется государству.

Наибольшее распространение  получил 2 метод. Его преимущества:

1. Нет необходимости считать  ДС;

2. НДС возникает только  в момент акта товарооборота;

3. Дает возможность применять  различные ставки.

По законодательству НДС  представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяется как разница между  стоимостью реализованных товаров (услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Субъекты НДС – предприятия  любых форм собственности и организационно-правовых форм и предприниматели.

Обязанность уплатить НДС  у налогоплательщика возникает  при совершении сделок, в результате которых происходит смена собственника. Обособленным объектом налогообложения  является факт импорта товара.

Объектами налогообложения  являются:

1. Обороты по реализации  на территории РФ товаров, выполняемых  работ, оказанных услуг.

2. Товары, ввозимые на  территорию РФ.

НДС – это территориальный  налог, т.е. налогообложению подлежит реализация только на территории РФ.

Особенности (исключения):

1. При сделках аренды  и хранения имущества – налог  исчисляется из суммы арендной  платы или стоимости услуг  по хранению.

2. Облагаются налоговые  суммы, поступившие в порядке  квазиреализации – безвозмездно полученные штрафы, средства, пенни, неустойки, реализация предметов залога, обороты по обмену товара.

 

Определение величины облагаемого  оборота – она определяется на основании стоимости реализуемых  товаров, указанных в договоре или  счете. Для определения облагаемого  оборота принимается стоимость  реализуемых товаров исхода:

1. Из свободных рыночных  цен и тарифов без включения  в них НДС;

2. Из оптовых цен и  тарифов без включения НДС  (регулируемых государством);

3. Из розничных цен  и тарифов, включающих НДС.

Исключения:

1. Товарная реализация  без денежной оплаты на другие  товары или услуги – применяется  условный метод – облагаемый  оборот определяется исходя из  средней цены реализации без  НДС такой или аналогичной  продукции за месяц, в котором  производилась сделка. Если в  данном месяце не было реализации, в расчет принимается цена  последней реализации. Если продукция  ранее не производилась – принимаем  фактическую рыночную цену на  аналогичную продукцию в данном  регионе;

2. Для сделок дарения  – аналогично (1);

3. Возможность корректировки  налоговыми органами базы обложения.  Корректировка может быть осуществлена  в следующих случаях:

  3.1 При совершении сделок между взаимозависимыми лицами;

  3.2 По товарообменным операциям;

  3.3 При значительном колебании (20%) уровня цен по однородным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

 

Порядок исчисления налога (2 ставки):

1. Стандартная – 20%;

2. Пониженная 10% - по перечню.

Перечисленные ставки применяются  в тех случаях, когда оборот исчисляется  исходя из цен и тарифов без  включения в них НДС.

Если облагаемый оборот определяется из цен и тарифов, включающих в  себя НДС, то применяются расчетные  ставки.

С_Р = (100 ´ Ст)/(100 + Ст). Для 20% С_Р = 16.67, для 10% С_Р = 9.09.

Отчеты по НДС предоставляются  до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Стандартным налоговым периодом является 1 месяц. Для предприятий с незначительными платежами, а также для МП установлен длинный налоговый период в 1 квартал. Для крупных плательщиков предусмотрены ежегодные авансовые платежи (>10 тыс./мес.).

Исчисление налога, принимаемого к зачету. 4 условия для принятия НДС к зачету:

1. Материальные ресурсы  должны относиться на издержки  производства и обращения. Товары  должны быть предназначены для  продажи;

2. Все ценности должны  быть получены;

3. Все ценности должны  быть оплачены;

4. Наличие счетов-фактур.

Есть 2 ограничения:

1. Если материальные ценности  приобретены в розничной торговле  или у населения, НДС относится  на себестоимость;

2. Если в расчетных  документах не выделена сумма  НДС, то она тоже относится  на себестоимость.

 

Льготы по НДС:

1. Изъятие – освобождение  отдельных товаров от обложения;

2. Возможность произвести  зачет НДС в более полном  объеме – скидка;

3. Налоговый кредит –  установление льготных сроков  предоставления отчетности и  уплаты налога, применение пониженной  ставки.

 

Изъятия по НДС предоставляются 2 типов:

1. Изъятие по принципу  нулевой ставки: НДС_i = B_i ´ Ст(=0) – Н_i ´ Cт.

В данном случае уплаченный НДС возмещается в течении 10 дней после предоставления расчетов. Экспортируемые товары, услуги пассажирского транспорта, квартирная плата.

2. Изъятие по принципу  отсуждения ставки. НДС уплачивается при приобретении материальных ресурсов относящихся на издержки производства. Например, операции по обращению денег, продажа почтовых марок, открыток, услуги учреждений культуры и искусства, страховые ссуды и т.д.

 

Скидка предоставляется  сельскохозяйственным предприятиям –  имеет право относиться к зачету НДС, уплаченный по материальным ресурсам, израсходованным на производственные цели.

 

Налоговый кредит – есть пониженная ставка (10%). Льготы по сроку  – для МП и с незначительным оборотом. Срок – квартал.

 

Налог на прибыль

 

Основной налог, взимаемый  с предприятий является налог на прибыль. На сегодгяшний день налогом облагается:

• Доходы и проценты по ценным бумагам;
• Доходы от долевого участия в других предприятиях;
• Доходы МП;
• Налог на внешний доход.

Субъекты налогообложения  – только юридические лица.

Объект НО – прибыль, полученная НП в процессе его деятельности –  валовая прибыль. Валовая прибыль  имеет 3 составляющие:

1. Прибыль от реализованной  продукции;

2. Прибыль от реализации  имущества, не являющаяся продуктом  деятельности организации;

3. Прибыль от внереализационных  операций.

Базовыми величинами для  определения прибыли являются:

1. Выручка;

2. Затраты.

Наличие выручки и факт затрат определяется одним из 2 методов  учета:

1. Кассовый – метод  присвоения;

2. Накопительный – “по отгрузке”.

Прибыль от реализации имущества  есть разница между суммой дохода, полученной от продажи имущества, и  ценой создания или приобретения имущества. Затраты на реализацию имущества  не включаются в себестоимость . Для корректировки стоимости имущества используется индекс-дефлятор.