Возникновение и развитие налогообложения

    8.2.2 Налог на  содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы  – платят все юридические лица. База – объем реализации без  косвенных налоговили величины на торговые наценки. Ставка 15%. Льготы – бюджетные организации, ³50% инвалидов, ритуальные услуги, предприятия жилищно-коммунального хозяйства;

    8.2.3 Налог в  фонд поддержки села (ЮЛ). База  – как в предыдущем случае, только те, которые выпускают  промышленную продукцию. Ставка 1%. Лготы – предприятия выпускающие продовольствие и медикаменты, бюджетные организации, общество инвалидов, религиозные организации;

    8.2.4 Налог на  рекламу (ЮЛ и ФЛ). База –  затраты на рекламу. Ставка 5%;

    8.2.5 Сбор за  парковку автотранспорта;

    8.2.6 Налог на  имущество. База – средняя  годовая стоимость имущества.

  8.3 Налоги, относимые  на прибыль:

    8.3.1 Налог на  прибыль. Ставка 30%;

    8.3.2 Налог в  амортизационный фонд РБ. База  – величина износа по основным  средствам за отчетный период;

    8.3.3 Налог на  перепродажу автомобилей, ВТ и ПК. База – сумма сделки без косвенных налогов. Ставка 2%;

    8.3.4 Сбор за  право использования местной  символики. Объект – объем  реализации. Ставка 0.5%;

    8.3.5 Налог на  санитарную очистку города (есть  только в кировском районе), платят  ЮЛ в случае, если имели прибыль  > 3000 рублей;

    8.3.6 Налог в  фонд развития бытового обслуживания. База – объем реализации. Ставка 1%. Без косвенных налогов.

  8.4 Внешние источники:

    8.4.1 Средства потребителей:

• НДС;
• Акцизы;
• НГСМ;
• Налог с продаж. Объект – стоимость товаров, реализованных за наличный расчет. Ставка 5%.

8.4.2 Доходы физических  лиц:

• Отчисления в пенсионный фонд;
• Подоходный налог.

9. По органу, который устанавливает  и конкретизирует налог:

  9.1 Федеральные налоги  – общегосударственные. Устанавливаются  и вводятся актами РФ. Взимаются  по всей территории по одинаковым  правилам:

• НДС;
• Акцизы;
• Налог на доходы банков;
• Налог от страховой деятельности;
• Налог на операции с ценными бумагами;
• Таможенная пошлина;
• Подоходный с ФЛ;
• Налог на прибыль с предприятий;
• Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• Налог, образующий дорожный фонд;
• Федеральные платежи за пользование природными ресурсами;
• Гербовый сбор;
• Государственная пошлина;
• Налог с имущества, переходящий по наследству;
• Специальные внебюджетные фонды.

  9.2 Региональные –  устанавливаются законодательными  актами органов РФ. Вводятся в  действие законами субъектов  РФ. Обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. При этом органы власти СФ определяют:

• Налоговые льготы;
• Налоговую ставку в пределах, установленных законодательством;
• Форма отчетности;
• Порядок и сроки уплаты налогов.

Это:

• Налог на имущество предприятия;
• Лесной доход;
• Плата за воду;
• Сбор за регистрацию предприятий;
• Сбор на нужды образовательных учреждений;
• Налог с продаж.

  9.3 Местные – это  налоги, устанавливаемые и вводимые  в действие в соответствии  с законодательством представительными  органами МСУ. Обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Некоторые из них:

• Земельный налог;
• Налог на имущество ФЛ;
• Регистрационные сборы с физических лиц, занимающиеся предпринимательской деятельностью;
• Целевые сборы на содержание муниципальной милиции;
• Налог на рекламу;
• Налог в фонд поддержки села;
• Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
• Налог в амортизационный фонд РБ.

 

Налоговое законодательство и его элементы.

 

Элементы, без которых  налоговое обязательство и порядок  его исполнения не могут считаться  определенными, называются существенными  элементами закона о налогах.

К ним относятся:

1. Субъект налога;

2. Объект налога;

3. Предмет налога;

4. Масштаб налога;

5. Метод учета налоговой  базы;

6. Налоговый период;

7. Единица обложения;

8. Налоговая ставка и  метод налогообложения;

9. Порядок исчисления  налога;

10. Отчетный период;

11. Сроки уплаты;

12. Способы и порядок  уплаты налога.

 

Существуют еще факультативные элементы. Они не влияют на степень  определенности налогового обязательства, но существенно снижают гарантии его надлежащего исполнения. Это:

1. Порядок удержания и  возврата неправильно удержанных  сумм налогов.

2. Налоговые льготы.

3. Ответственность за  налоговые нарушения.

 

Субъект налога – лицо, на котором лежит юридическая обязанность  уплатить налог за счет собственных  средств.

Носитель налога – лицо, которое несет тяжесть налогообложения  в конечном итоге.

 

3 группы субъектов:

1. ЮЛ;

2. ФЛ;

3. Предприниматели.

 

Все субъекты делятся на 2 группы:

1. Налогоплательщики и  плательщики сборов – организации  и ФЛ, на которые возложена  обязанность уплатить налог и сборы соответственно.

2. Налоговые агенты –  лица, на которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в бюджет.

Субъекты делятся на 2 вида по принципу постоянного места  пребывания:

1. Резиденты;

2. нерезиденты.

Для резидента характерна полная налоговая обязанность.

 

Объект налога – это  те юридические факты, которые обуславливают  обязанность субъекта заплатить  налог.

Все объекты подразделяются на 3 вида:

1. Права;

2. Действия;

3. Результат.

К правам относятся имущественные  и неимущественные права.

Действия делятся на действия и деятельность, результаты – на прибыль и т.д.

Предмет налогообложения  означает признаки фактического характера, которые основывают взимание соответствующего налога.

Законом установлено –  один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз  за установленный период.

Налоговая база – это  стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Служит для  количественного выражения предмета налогообложения.

Масштаб налога – это  установленная законом характеристика, измеряющая предмет налога.

Для правильного определения  момента возникновения налогового обязательства и размера налоговой  базы большое значение имеет метод  формирования налогооблагаемой базы. 2 метода:

1. Учитывает момент фактического  получения средств или осуществления  выплат. Называется кассовым методом  или методом присвоения;

2. Учитывает момент возникновения  имущественных прав и обязательств  – по отгрузке. Называется методом  начислений или накопительным  методом.

 

Виды налогооблагаемой базы в зависимости от масштаба налога:

1. Налогооблагаемая база  со стоимостными показателями;

2. НОБ с объема стоимостного  показателя;

3. Базы с физическими  показателями.

 

Способы определения размера  НОБ:

1. Прямой;

2. Косвенный – показатели определяются по аналогии с показателями других лиц, занимающихся тем же видом деятельности;

3. Условный, презумптивный – показатели определяются на основе вторичных признаков;

4. Основанный на определении условной суммы налога, а не дохода.

 

Налоговый период – срок, в течение которого завершается  процесс формирования налоговой  базы и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Отчетный период – это  срок составления и представления  в налоговый орган отчетности по налогам.

Единица налогообложения  – единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного  выражения налоговой базы.

Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения  или величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы.

2 вида ставок – твердые и процентные. Твердые (фиксированные) – на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога. Процентные – в процентах от единицы НО.

По содержанию различают  следующие виды ставок:

1. Маргинальные – ставки  непосредственно указанные в  нормативном акте о налоге;

2. Фактические – отношение уплаченного налога к налоговой базе;

3. Экономические – Отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Метод налогообложения –  порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой  базы. 4 метода:

1. Равное НО – когда для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога;

2. Пропорциональное НО – для каждого налогоплательщика является одинаковой ставка налога;

3. Прогрессивное НО – с ростом базы возрастает ставка налога. Различают:

• Простая поразрядная система – каждому разряду своя сумма налога;
• Простая относительная система – каждому разряду своя ставка налога;
• Сложная поразрядная – каждый разряд существует самостоятельно, облагается независимо от общей базы.

 

 

4. Регрессивное НО – с ростом базы уменьшается ставка налога.

 

Порядок исчисления налога – определение лица, осуществляющего  исчисление налога; способ исчисления налога.

Обязанность исчислить налог  может быть возложена на:

1. Налогоплательщика;

2. Налоговые органы;

3. На третьи лица –  налоговый агент, сборщик налогов,  фискальный агент.

Существуют 2 системы (способ исчисления):

1. Некумулятивная система  – обложение налоговой базы  по частям или в целом.

2. Кумулятивный способ  – исчисление налогом нарастающим  итогом.

 

Способы, сроки  и порядок уплаты налогов.

 

Уплата налога – это  совокупность действий налогоплательщика  или иного субъекта налоговых  отношений по фактическому внесению налога в бюджет или внебюджетный фонд.

Сроки устанавливаются применительно  к каждому налогу или сбору. Сроки  у налога определяются:

1. Календарной датой;

2. Истечением периода  времени, исчисленного годами, кварталами  и т.д.

3. Указание на событие,  которое должно наступить или  произойти.

4. Указание на действие, которое должно быть совершено.

 

Способы уплаты с точки  зрения взимания налога:

1. Уплата у источника  дохода – в момент получения  дохода;

2. Уплата в момент расходования  дохода;

3. В процессе потребления;

4. Уплата налога по  декларации – на налогоплательщика  возлагается обязанность представления  в установленный срок в налоговый  орган заявления о своих налоговых  обязательствах.

5. Кадастровый – Момент  уплаты не связан с моментом  получения дохода, поэтому при  уплате таких налогов устанавливается  фиксированные сроки их взноса.

 

Порядок уплаты налога –  технические приемы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы  налога в соответствующий бюджет. Охватывает:

1. Направление платежа  – бюджет в который уплачивается налог;

2. Определение средств  уплаты налога;

3. Определение источника  возмещения налога – экономический  показатель, отражающий резерв, за  счет которого налогоплательщик  уплачивает налог;

4. Механизм платежа:

  4.1 По волевому признаку:

• Добровольный;
• Принудительный.

  4.2 По способу уплаты:

• Денежный (наличная и безналичная форма);
• Натуральный (имущество, ценные бумаги, выполнение работ);
• Обращение взыскания;
• Взаимозачет.

 

Налоговые льготы.

 

Налоговая льгота – это  изменение любого элемента налога, уменьшающее величину налогового обязательства  налогоплательщика или изменяющее срок уплаты налога в пользу плательщика.

Льготы не могут носить индивидуальный характер. 3 группы льгот:

1. Налоговые изъятия –  льготы, направленные на выведение  из под налогообложения отдельных предметов или объектов налогообложения;

2. Налоговые скидки –  льготы, направленные на сокращение  налоговой базы при оговоренных  в законе условиях. Обычно они  связаны с расходами;

3. Налоговый кредит –  льготы, направленные на снижение  налоговой ставки или сроков  платежа. Существуют следующие  формы:

  3.1 Снижение налоговой  ставки;

  3.2 Полное или частичное  освобождения от налога;

  3.3 Отсрочка или рассрочка  уплаты налога;

  3.4 Возврат ранее уплаченного  налога – налоговая амнистия;

  3.5 Зачет ранее уплаченного  налога.

 

Акцизы.

 

Акцизы – это косвенный  налог из определенного перечня, включаемый в цену товаров и оплачиваемый покупателем. Подакцизные товары:

1. Спирт этиловый;

2. Спиртосодержащая продукция;

3. Алкогольная продукция;