Водный налог

      2. При использовании акватории  водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Указанная площадь определяется исходя из данных, указанных в лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

      3. При использовании водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики налоговая база  определяется как количество  произведенной за налоговый период электроэнергии.

      4. При использовании водных объектов  для целей лесосплава в плотах  и кошелях налоговая база определяется  как произведение объема древесины,  сплавляемой в плотах и кошелях  за налоговый период, выраженного  в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

      При определении налоговой базы следует  учитывать, что водопользование  может осуществляться в рамках деятельности, как являющейся объектом налогообложения, так и не являющейся таковой. В этих случаях налогоплательщику (водопользователю) следует обеспечить раздельный учет потребляемых и (или) используемых водных ресурсов с целью точного определения налоговой базы.

Налоговый период

      Согласно  статье 333.11 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговым периодом по водному налогу является квартал. 

НалоговыЕ СТАВКИ

      Также как и способы определения  налоговой базы, размеры налоговой  ставки различаются по видам объектов налогообложения. Размеры ставки также  различаются как по видам водных объектов, так и по экономическим районам, о чем уже было упомянуто выше:

      1. При заборе воды из поверхностных  и подземных водных объектов, а также территориального моря  Российской Федерации и внутренних  морских вод в пределах установленных  квартальных (годовых) лимитов водопользования ставка устанавливается в рублях за тысячу кубических метров забранной воды. Размер ставки для поверхностных вод колеблется между 246 руб./1 тыс. куб.м и 576 руб./1 тыс. куб.м. Для подземных вод - между 300 руб./1 тыс. куб.м и 678 руб./1 тыс. куб.м. Для морской воды - от 4,32 руб./1 тыс. куб.м до 14,88 руб./1 тыс. куб.м.

      2. При использовании акватории  поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в  плотах и кошелях, и территориального  моря Российской Федерации и  внутренних морских вод налоговая ставка устанавливается в рублях за один квадратный километр используемой акватории. Для поверхностных водных объектов ставка устанавливается в пределах от 28,20 руб./кв. км до 34,44 руб./кв. км. Для морской акватории - от 14,04 руб./кв. км до 49,80 руб./кв. км.

      3. При использовании водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики налоговая ставка  устанавливается в рублях за  одну тысячу киловатт-часов. Ее  размеры в зависимости от вида  водного объекта колеблются между  4,80 руб./1 тыс. кВтч и 13,70 руб./1 тыс. кВтч.

      4. При использовании водных объектов  для целей лесосплава в плотах  и кошелях ставка устанавливается  в рублях на одну тысячу  кубических метров сплавляемой  в плотах и кошелях древесины  на каждые сто километров сплава. Так как необходимость определения величины налога на сто километров сплава уже учтены при указании правил определения налоговой базы, то единицу налоговой ставки можно обозначить как "руб./1 тыс. куб.м". Размер ставки установлен в пределах от 1183,2 руб./1 тыс. куб.м до 1705,2 руб./1 тыс. куб.м.

      Ставка  водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения  населения устанавливается в  размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного  объекта.

      В п. 3 ст. 333.12 также установлена мера ответственности, в случае, если забор воды за период превысит установленные лимиты. Забор воды сверх лимита оплачивается в соответствии с пятикратным размером налоговой ставки, указанной выше. В то же время НК РФ оговаривает случай, когда налогоплательщику установлен только годовой лимит без определения квартальных лимитов. Кодекс предписывает для определения квартальных лимитов поделить годовой лимит на четыре. Такое правило, в принципе, противоречит сути самой меры ответственности, которая не является налоговой. Лимиты устанавливаются водопользователю с целью предотвращения нанесения им чрезмерного ущерба окружающей среде. С этой же целью устанавливается и пятикратная налоговая ставка в случае превышения лимитов. Однако если лицензирующий орган определил водопользователю только годовые лимиты, значит последний должен быть свободен в распределении объемов своего потребления воды внутри года за исключением того, что общий объем воды, потребленный за год, должен соответствовать установленному лимиту. В случае, если водопользователь превысит лимит в каком-либо квартале, но не превысит в своем водопотреблении годовой лимит, то данный субъект при отсутствии нарушения природоохранных нормативов понесет ответственность неналогового характера, установленную в п. 3 ст. 333.12 НК РФ. Устанавливая правило определения квартальных лимитов, НК РФ вторгается в сферу неналогового регулирования, что, в принципе, является неправильным¹.

Порядок исчисления налога

      Анализ  положения пунктов 1 и 2 ст. 333.13 НК показывает, что налогоплательщик исчисляет сумму водного налога:

      1) самостоятельно. Иначе говоря, он  не вправе перелагать данную  свою обязанность ни на налоговые  органы, ни на иные госорганы,  ни на другие организации. С  другой стороны, налогоплательщик  вправе прибегать к содействию специализированных организаций (например, аудиторных, юридических и т.п. фирм) или физических лиц (например квалифицированных бухгалтеров), которые способны ему помочь при исчислении суммы водного налога;

      2) не вправе ожидать напоминания со стороны налогового органа (например, уведомления, требования и т.п.) об уплате водного налога;

      3) исчисляет сумму водного налога  по следующей (условной!) формуле:

           СВН = НБ х НС,

      где: СВН - сумма водного налога, подлежащего  исчислению по итогам истекшего налогового периода (т.е. квартала, см. коммент к ст. 333.11 НК); НБ - налоговая база. Она определяется по каждому в силу водопользования, признаваемому объектом налогообложения (см. коммент. к ст. 333.10 НК); НС - налоговая ставка по данному объекту налогообложения. Она устанавливается по бассейнам озер, морей и экономическим районом в размерах, указанных в ст. 333.12 НК (см в размерах, указанных в ст. 333.12 (см. коммент.).

      Применяя  правила п. 3 ст. 333.13 нужно обратить внимание на то, что:

      1) налогоплательщик сначала исчисляет  сумму водного налога по каждому  объекту налогообложения (по каждому  виду водопользования);

      2) затем он обязан исчислить  общую сумму водного налога. Она исчисляется по следующей (условной!) формуле:

           ОСВН = CH1 + CH2 + CHN,

      где: ОСВН - общая сумма водного налога, подлежащая исчислению и последующей  уплате в бюджет; CH1 - сумма водного  налога по первому виду водопользования; CH2 - сумма водного налога по второму виду водопользовния; CHN - сумма налога по любому другому виду пользования.

      Именно  общая сумма водного налога (исчисленная  налогоплательщиком) должна быть уплачена не позднее 20-го числа месяца истекшего  за истекшим налоговым периодом. Иначе говоря, перечислять сумму водного налога, исчисленную по каждому из видов водопользования по отдельности - не следует². 
 

Порядок и сроки уплаты налога

      Статья 333.14 «Порядок и сроки уплаты налога»  гласит:

      1. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 настоящего Кодекса, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

      2. Налог подлежит уплате в срок  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Анализ  ст. 333.14 позволяет сделать ряд  выводов:

      1) налогоплательщик водного налога:

      а) не вправе уплачивать сумму водного  налога, исчисленному отдельно по каждому  виду водопользования по правилам п. 2. ст. 333.13 НК;

      б) обязан уплачивать общую сумму водного налога, которая исчисляется по правилам п. 3 ст. 333.14 НК (см. коммент. к ней);

      2) налогоплательщик обязан уплачивать  водный налог не по своему  месту нахождения (если речь идет  об организации), не по своему  месту жительства (если налогоплательщик - физическое лицо), а именно по месту нахождения объекта налогообложения (см. об этом коммент. к ст. 333.9, 333.12 НК).

      2. После исчисления общей суммы  водного налога, налогоплательщик:

      а) должен уплатить эту сумму в бюджет (федеральный, т.к. речь идет о федеральном  налоге);

      б) путем перечисления соответствующей  суммы со своего банковского счета;

      пути  уплаты наличными деньгами (если налогоплательщик - физическое лицо) при отсутствии у него банковского счета. Также уплата производится через кассу органа местного самоуправления, либо через государственную организацию связи (ст. 58 НК, см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий Налогового Кодекса РФ (книга 1), М., Экзамен, 2004);

      в) не позднее 20-го числа месяца, непосредственно  следующего за истекшим налоговым периодом. Так, если речь идет о таком налоговом  периоде как "первый квартал" (он истекает 31 января), то уплата водного  налога должна быть произведена не позднее 20 апреля. Впрочем правила п. 2 ст. 333.14 НК не препятствуют досрочной уплате налога (например 3 апреля, как в нашем примере).

      г) отражает данные об исчисленной общей  сумме водного налога в налоговой  декларации. Она также должна быть представлена налогоплательщиком не позднее 20-го числа после истечения налогового периода (см. коммент. к ст. 333.15 НК). 

      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

      Согласно  статье 333.15, налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

      Налогоплательщики - иностранные лица представляют также  копию налоговой декларации в  налоговый орган по местонахождению  органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

      Анализ  правил ст. 333.15 НК показывает, что налогоплательщик водного налога:

      а) именно обязан (а не вправе) представлять налоговую декларацию по водному  налогу;

      б) должен представлять такую декларацию не по месту своего нахождения (месту жительства), не по месту постановки на налоговый учет, а именно по месту нахождения объекта налогообложения (см. об этом понятии коммент. к ст. 333.9 НК);

      в) представлять налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (вывод сделан на основе систематического анализа ст. 333.15 и ст. 333.14 НК (см. коммент. к ней);

      г) форма налоговой декларации утверждается Минфином РФ. Представление налоговой  декларации по водному налогу по форме не соответствующей утвержденной Минфином РФ, означает, что налогоплательщик не исполнил свои обязанности по предоставлению налоговой декларации.

      Одна  категория налогоплательщиков водного  налога, а именно - иностранные лица (как юридические, так и физические, см. об этом коммент. к ст. 333.8 НК) представляет налоговую декларацию по водному налогу:

      как по месту нахождения объекта налогообложения (представляется оригинал декларации)

      так и по месту нахождения того органа, который выдал иностранному лицу лицензию на водопользование. В этот орган необходимо представить копию (заверенную в установленном порядке) налоговой декларации.

      Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N  268-ФЗ в пункт 1 статьи 333.15 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.

      Приведем текст в будущей редакции:

       1. Налоговая декларация представляется  налогоплательщиком в налоговый  орган по местонахождению объекта  налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.