ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ

      Водный  налог относится к федеральным  налогам, то есть он взимается на всей территории Российской Федерации

      Взимание  водного налога регулируется главой 25.2 НК РФ "Водный налог", введенной  в действие с 1 января 2005 г. ФЗ "О  внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса, изменения в  статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации" от 28 июля 2004 г. N 83-ФЗ. Вместе с введением в действие указанной главы утратил силу ФЗ "О плате за пользование водными объектами" от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ.

      С введением в действие главы 25.2 НК РФ еще более обострилась проблема соотнесения вида платежа и его  характера. Очевидно, что формально  водный налог относится к налоговым  платежам, соответственно, он должен иметь  все элементы, указанные в ст. 17 НК РФ, и подходить под определение налога, данное в ст. 8 НК РФ. И если все необходимые элементы налога имеются в наличии, о чем говорит сама структура и содержание главы 25.2 НК РФ, то с признаками налогового платежа вопрос решен не был. Основная проблема заключается в том, что водный налог, не обладает очевидным признаком индивидуальной безвозмездности. Его размер рассчитывается на основе объемов или других количественных характеристик использованных или потребленных водных ресурсов. В свою очередь, ставка налога различается не только по видам водных объектов, но и по так называемым экономическим районам. Анализ размеров ставок позволяет предположить, что в основу их дифференциации положен не только принцип экологической ценности водных объектов, но и потребительская ценность этих объектов для налогоплательщика, что также предполагает неналоговый характер этого платежа. Не углубляясь в рамках данной работы в вопросы экологического и природоохранного законодательства, лишь укажем на п. 3 ст. 333.12 НК РФ, который вводит меры ответственности не налогового, а природоохранного характера в нормах НК РФ, хотя и использует для этого налоговые инструменты.

      Итак, рассмотрим подробнее понятие водного  налога, порядок и сроки его  исчисления и уплаты. 

ВОДНЫЙ НАЛОГ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК

      Согласно  ст. 333.8 НК РФ, налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Под законодательством Российской Федерации в данном случае, в первую очередь, подразумевается Водный кодекс Российской Федерации (ВК РФ), который дает определения водопользования (ст. 1 ВК РФ), общего и специального водопользования (ст. 86 ВК РФ), особого водопользования (ст. 87 ВК РФ), а также Перечень видов специального водопользования, утвержденный Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 70, о котором будет упомянуто ниже.

      Следует также учитывать, что согласно Федеральному закону от 3 июня 2006 г. N 73-ФЗ "О введения в действие Водного кодекса Российской Федерации", не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

ВИДЫ  ВОДОПОЛЬЗОВАНИЯ

      В зависимости от физико-географических, гидрорежимных и других признаков  водные объекты подразделяются на:

• поверхностные водные объекты;
• внутренние морские воды;
• территориальное море Российской Федерации;
• подземные водные объекты.

      Существует  общее, специальное и особое водопользование.

      Остановимся подробнее на особом и специальном  водопользовании

Особое  пользование водными  объектами

      Особое  водопользование - использование водных объектов для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также  для государственных и муниципальных  нужд - требует решения Правительства Российской Федерации (ст. 21, 87 ВК РФ) и должно осуществляться на основании лицензии.

      Порядок лицензирования водопользования установлен Правилами предоставления в пользование  водных объектов, находящихся в государственной  собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии (далее - Правила), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 3.04.97 г. N 383.

      Выдачу, оформление и регистрацию лицензий на водопользование и распорядительных лицензий производят Росводресурсы в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.04 г. N 282 (с изм. и доп. на 6.06.06 г.). Кроме того, данное ведомство в соответствии с п. 7 ст. 85 НК РФ сообщает в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после выдачи лицензии информацию о водопользователях. На основании указанных сведений налоговый орган ставит на учет организацию-водопользователя и присваивает ей КПП, затем информирует об этом налоговые органы по месту нахождения организации. При постановке на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика водного налога в КПП после кода налоговой инспекции указывается код 41.

Специальное водопользование

      К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующих сооружений, технических средств и устройств:

      1) стационарных, передвижных и плавучих сооружений по механическому и самотечному забору воды из водных объектов;

      2) водоотводящих сооружений, предназначенных  для сброса (закачки) в водные  объекты, в том числе подземные,  промышленных, коммунально-бытовых,  коллекторно-дренажных, ливневых и других сточных вод, а также вод, откачиваемых из шахт, карьеров, разрезов;

      3) комплекса сооружений порта, в  том числе для подхода, стоянки,  загрузки, разгрузки и обслуживания  судов, посадки и высадки пассажиров, ремонта, отстоя, технического осмотра судов и иных плавучих объектов;

      4) плотин, шлюзов-регуляторов и других  водорегулирующих сооружений (в  том числе временных перегораживающих  сооружений);

      5) гидравлических электростанций (приплотинных, деривационных, приливных, гидроаккумулирующих);

      6) организованных пляжей, причалов  для яхт, маломерных судов,  водных мотоциклов и других  технических средств отдыха на  воде, а также других сооружений  и устройств, предназначенных  для рекреационных и оздоровительных  целей;

      7) платформ и искусственных островов;

      8) оросительных, обводнительных и  оросительно-обводнительных мелиоративных  систем;

      9) водохозяйственных сооружений тепловых  станций и атомных электростанций, предприятий ядерного топливного  цикла, предназначенных для водоснабжения,  сброса отработанных вод, а также для охлаждения;

      10) землеройной, буровой, грузоподъемной, другой спецплавтехники при выполнении  строительно-монтажных, изыскательских, дноуглубительных, разгрузочно-погрузочных  (кроме транспортных и по предотвращению  вредного воздействия вод), строительство и эксплуатация сооружений, подводных коммуникаций, прокладка кабелей, строительство мостов, подводных переходов газопроводов, продуктопроводов и других работ, добычи полезных ископаемых из недр, торфа и сапропеля со дна водного объекта;

      11) судов и других плавательных  средств (кроме маломерных), используемых  в транспортных целях, а также  сплав леса в плотах и кошелях. 

Общее водопользование

      К общему водопользованию относятся  все другие виды использования водных ресурсов.

      Различные способы водопользования могут облагаться или не облагаться водным налогом – то есть являться и не являться объектом налогообложения.  
 

ОБЪЕКТ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

      Объектами налогообложения водным налогом (далее  в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (далее в настоящей главе - виды водопользования):

      1) забор воды из водных объектов;

      2) использование акватории водных  объектов, за исключением лесосплава  в плотах и кошелях;

      3) использование водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики;

      4) использование водных объектов  для целей сплава древесины  в плотах и кошелях. 

      2. Не признаются объектами налогообложения:

      1) забор из подземных водных  объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

      2) забор воды из водных объектов  для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных  бедствий и последствий аварий;

      3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

      4) забор морскими судами, судами  внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов  для обеспечения работы технологического  оборудования;

      5) забор воды из водных объектов  и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

      6) использование акватории водных  объектов для плавания на судах,  в том числе на маломерных  плавательных средствах, а также  для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

      7) использование акватории водных  объектов для размещения и  стоянки плавательных средств,  размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для  осуществления деятельности, связанной  с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

      8) использование акватории водных  объектов для проведения государственного  мониторинга водных объектов  и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

      9) использование акватории водных  объектов для размещения и  строительства гидротехнических  сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

      10) использование акватории водных  объектов для организованного  отдыха организациями, предназначенными  исключительно для содержания  и обслуживания инвалидов, ветеранов  и детей;

      11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

      12) особое пользование водными объектами  для обеспечения нужд обороны  страны и безопасности государства;

      13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

      14) забор из подземных водных  объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных  вод;

      15) использование акватории водных  объектов для рыболовства и  охоты. 

Налоговая база

      Каждый  из четырех приведенных выше видов  водопользования, являющихся объектами  налогообложения, определяет свои особенности  исчисления налоговой базы:

      1. При заборе воды из водного  объекта налоговую базу следует  определять исходя из объема  воды, забранного за налоговый период. Существует несколько практических способов измерения забранных объемов воды. Во-первых, в случае применения водоизмерительных приборов их показания отражаются в журнале первичного учета использования воды, и на основании этих показаний определяется налоговая база. Если водоизмерительные приборы не применяются, презюмируется соответствие объемов фактически забранной воды объемам, рассчитываемым исходя из времени работы технического средства и его производительности. В случае невозможности применения этого способа налоговая база рассчитывается при помощи показателей норм водопотребления.