Водный налог и перспективы развития

Приказом директора Общества от 05.12.2006 N 5 садок-вольер для доращивания перекрутов краба камчатского был переведен на консервацию.

Таким образом, согласно выданной Обществу лицензии водный объект (губа Горячинская Кольского залива Баренцева моря, акватория площадью 0,365 кв.км.) предоставлен заявителю для культивирования (доращивания) перекрутов камчатского краба в морских сетных вольерах, то есть для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов.

Данное обстоятельство Инспекцией ни в рамках камеральной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не оспаривалось. Не отрицается оно и в кассационной жалобе.

Между тем использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов в силу подпункта 5 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ не признается объектом обложения водным налогом. Следовательно, у Общества в проверяемый период отсутствовал объект обложения указанным налогом.

По мнению суда кассационной инстанции, использование или неиспользование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов не имеет значения в данном случае.

Доказательств пользования Обществом водным объектом в соответствии с пунктом 1 статьи 333.9 НК РФ налоговый орган не представил.

Поэтому доначисление заявителю 2803 руб. водного налога за третий квартал 2007 года, начисление соответствующих пеней и привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по водному налогу за указанный период является неправомерным.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, основаны на неправильном толковании норм Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежат отклонению.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.12.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2009 по делу N А42-5993/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.

2.2 Анализ поступлений водного налога в федеральный бюджет за 2007-2009 года.

Вода является важнейшим компонентом окружающей среды, возобновляемым, ограниченным и уязвимым природным ресурсом, который обеспечивает экономическое, социальное, экологическое благополучие населения, существование животного и растительного мира.

Одним из основных принципов охраны окружающей среды является платность природопользования. Если в своей хозяйственной деятельности предприятие пользуется водными объектами, то ему придется платить водный налог в соответствии с гл.25.2 НК РФ. Давайте рассмотрим поступления по водному налогу в федеральный бюджет.

В 2007 году доходы от поступлений по водному налогу равны 14835208,5 тыс. рублей. Это составляет 0,2 % от всех доходов, поступивших в федеральный бюджет. На рис.1 видно, что водный налог составляет незначительную часть доходов бюджета страны.

Рис.1

В 2008 году доходы от поступлений водного налога в бюджет были равны 13016553,6 тыс. рублей. В сравнении с 2007 годом они упали на 1818654,9 тыс. рублей или 12,26 %.  Скорее всего, это связано с тем, что стало меньше водопользователей, причем организаций – пользователей водными объектами. Таким образом, в процентном соотношении, доходы от воды в 2008 году составили 0,14 % от всего дохода федерального бюджета.

Рис.2

В 2009 году доходы от платы за воду составили вообще 8090541,9 тыс. рублей или 0,11 % федерального бюджета. С 2009 года доходы от платежей за воду уменьшились на 37,8 % в сравнении с 2008 годом.

Рис.3

На рисунке 4 нам четко видно, что с каждым годом доходы от поступлений водного налога уменьшаются. Пусть это малозначительная часть бюджета, но, тем не менее с 2007 года по 2009 год суммы поступлений уменьшились на 54,5 %.

Рис.4

Но в 2011 году предполагаются увеличение ставок по водному налогу в связи с чем поступления по нему немного увеличатся. Увеличение ставок связано с тем, что действующие ставки водного налога не способствуют заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования, поэтому и необходима индексация ставок по водному налогу.

3. Грядущие изменения в водном законодательстве

3.1 Перспективы развития ставок по водному налогу

Действующие ставки водного налога были установлены на основе экономических показателей функционирования водохозяйственного комплекса, приведенных к уровню 2004 года, и, несмотря на происходившие изменения экономических условий развития национальной экономики, в том числе водохозяйственного комплекса, до настоящего времени не пересматривались. В результате применения действующих ставок водного налога происходит динамичное снижение реальных поступлений данного налога в федеральный бюджет Российской Федерации.

В то же время, тарифы на воду, отпускаемую потребителям, за период с 2004 года по 2009 год увеличились в 6,2 раза, что привело к существенному снижению налоговой нагрузки на экономических агентов, осуществляющих деятельность по использованию водных объектов.

Действующие ставки водного налога не способствуют заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования (водоемкость производства в России в несколько раз выше в сравнении с промышленно развитыми странами). При этом объемы государственных дотаций хозяйствующим субъектам, целесообразность предоставления которых не имеет экономического обоснования, увеличиваются.

Таким образом, для приведения уровня налоговой нагрузки  пользователей водными объектами в 2011-2013 годах к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексация ставок водного налога.

В настоящее время Министерство финансов подготовило новый законопроект на 2011-2013 гг. в связи, с которым должны быть введены новые поправки в Налоговый Кодекс РФ. Нововведения предусматривают увеличение ставок по водному налогу уже с 2011 года.

Учитывая фактическую динамику изменения индекса потребительских цен за 2006-2009 годы и их прогноз на 2010-2013 годы: 1,097 (2006 год), 1,09 (2007 год), 1,141 (2008 год), 1,1166 (2009 год), 1,061 (2010 год), 1,074 (2011 год), 1,069 (2012 год), 1,065 (2013 год) ставки водного налога с 2011 года необходимо увеличить в 1,74 раза. 

Однако значительное одномоментное увеличение размера ставок водного налога окажет негативное влияние на  экономическое состояние хозяйствующих субъектов и экономики Российской Федерации в целом.

В связи с этим законопроектом предусматривается поэтапная индексация  ставок водного налога: с 1 января 2011 года с учетом коэффициента 1,25 к ставкам водного налога, действующим в 2010 году, с 1 января 2012 года – с учетом коэффициента 1,26  к ставкам, действующим в  2011 году,  и с  1 января 2013 года – с учетом коэффициента 1,27 к ставкам водного налога, установленным на 2012 год.

В целях  предотвращения роста тарифов ЖКХ для населения  предлагается в 2011 году не индексировать ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами  за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения. Повышение ставок водного налога и ставок платы  за пользование водными объектами предлагается с 2012 года  в 1,26 раза и с 2013 года в 1,27 раза.  Общий коэффициент  индексации ставок платы за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого  и хозяйственно-бытового водоснабжения населения  составит  1,6 раза.

Дифференциация коэффициентов индексации ставок водного налога  и ставок платы за пользование водными объектами для различных категорий водопользователей  необходима для  более объективного отражения особенностей ведения деятельности различными категориями водопользователей, учета различий в уровне фискальной нагрузки на водопользователей, различий в уровне конкурентоспособности предприятий различных отраслей, а также  в целях недопущения роста тарифов за водопользование и водоотведение для населения.

С учетом опережающих темпов роста средних отпускных цен предприятий гидроэнергетики (за последние 3 года средние отпускные цены на электроэнергию, вырабатываемую ГЭС,  выросли в 1,3 – 2,8 раза) ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами для предприятий гидроэнергетики предлагается повысить в 2,5 раза  (1,34 (2011 год), 1,36 (2012 год), 1,38 (2013 год)). 

Коэффициент индексации ставок водного налога и ставок платы за пользование водными объектами в отношении использования акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, устанавливается на уровне 10 (2,15 (2011 год), 2,16 (2012 год), 2,17 (2013 год)).

Причина – объективно низкий текущий уровень ставок. На сегодняшний день большинство водопользователей используют участки акватории, территория которых не превышает 0,1 кв. км. Плата за использование участков акватории площадью  0,1 кв.км. составляет 3-3,5  тыс.руб. в год. В условиях  существующих ставок администрирование многих договоров обходится дороже, чем размер платы, поступающей в рамках этих договоров.

Как показывал проведенный анализ, фискальная нагрузка на основные  категории водопользователей («Производство электроэнергии», «Обрабатывающие производства», «Сбор, очистка и распределение воды» -совокупные платежи этих категорий водопользователей составляет 80 % от общей  суммы платежей за водопользование, поступающих в бюджетную систему Российской Федерации),  является незначительной.

Например, доля платежей за пользование водным объектом в себестоимости  производства электроэнергии в гидроэнергетике в среднем не превышает 3-4 %,  в выручке  предприятий гидроэнергетики  - не более 1,5-3%. При этом рентабельность реализации продукции предприятий гидроэнергетики находится в динамике от 52 до 115 %.

Доля платежей за пользование водным объектом в себестоимости производства электроэнергии компаниями тепловой генерации (ОГК, ТГК) варьируется в диапазоне 0,6-2,1%,  рентабельность производства электроэнергии на таких предприятиях составляет 10-14%.

Доля платежей за пользование водным объектом в себестоимости  производства обрабатывающих производств не превышает 0,4-0,5%, производственная рентабельность предприятий отрасли варьируется в диапазоне от 15,3 до 43,8%.

Доля платежей за пользование водным объектом в себестоимости предприятий ЖКХ составляет в среднем 1-3% при среднем уровне рентабельности в отрасли 5-7%.

Таким образом, предлагаемая поэтапная индексация ставок водного налога и ставок платы за пользование водными объектами не приведет к негативным экономическим последствиям, не скажется на снижении конкурентоспособности предприятий или росте ЖКХ.

Одновременно в целях обеспечения рационального использования водных объектов  устанавливаются ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами в отношении забора (изъятия) воды из водных объектов для рыбоводства (заполнения рыбоводных наливных прудов) на уровне 100 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта, соответственно, а к ставкам водного налога для водопользователей, осуществляющих учет воды, забранной из водного объекта, на основании показателей водоизмерительных приборов,  применяется  коэффициент Кп=0,95.

3.2 Доходы от поступлений водного налога в федеральный бюджет в 2011 - 2013 годах

Поступление водного налога в федеральный бюджет на 2011 год прогнозируется в сумме 6 593,2 млн. рублей (0,01% к ВВП).

Прогноз поступления водного налога на 2011 год рассчитан на основе объемов водопользования, фактически сложившихся за 2010 год, и уменьшенных на объемы водопользования по договорам, заключаемым водопользователями взамен лицензий, прекращающих свое действие в 2011 году, и ставок налога по видам водопользования, установленных в главе 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2011 года.

По сравнению с уточненной оценкой поступления водного налога за 2010 год прогнозируется увеличение доходов федерального бюджета на 360,3 млн. рублей или на 5,8 процента. Предполагаемое повышение с 1 января 2011 г. ставок водного налога в 1,25 раза относительно ставок, действующих в 2010 году, обеспечит рост доходов от поступления водного налога на 1349,9 млн. рублей, при этом переход водопользователей от уплаты водного налога к взиманию платы за пользование водными объектами уменьшит поступление доходов в федеральный бюджет на 989,6 млн. рублей.

Поступление водного налога в федеральный бюджет на 2012-2013 годы прогнозируется в сумме 6 501,8 млн. рублей (0,01% к ВВП) и 8 022,0 млн. рублей (0,01% к ВВП) соответственно.

Поступление водного налога в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизится на 91,4 млн. рублей или на 1,4 процента. При этом в результате перехода водопользователей от уплаты водного налога к взиманию платы за пользование водными объектами поступление доходов в федеральный бюджет снизится на 1 190,9 млн. рублей. Увеличение в 2012 году ставок водного налога относительно ставок, действующих в 2011 году, в 1,26 раза приведет к росту доходов от поступления водного налога на 1 099,5 млн. рублей.

Поступления водного налога в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличится на 1520,2 млн. рублей или на 23,4 процента. Повышение в 2013 году ставок водного налога относительно ставок, действующих в 2012 году, в 1,27 раза приведет к росту доходов от поступления водного налога на 1 691,4 млн. рублей, при этом переход водопользователей от уплаты водного налога к взиманию платы за пользование водными объектами уменьшит поступление доходов в федеральный бюджет на 171,2 млн. рублей.