Водный налог и перспективы развития

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Раньше, квартальный период по плате за пользование водными объектами был установлен для пользователей акваториями водных объектов, для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей; для остальных плательщиков продолжительность налогового периода - месяц.

Статьей 333.11 НК РФ с 1 января 2005 г. была введена единая для всех категорий налогоплательщиков продолжительность налогового периода - квартал, и исчисление налога начало производится за отдельно взятый квартал.

2. Порядок исчисления водного налога

2.1 Особенности исчисления и уплаты водного налога

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств, объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных статьей 33312.1 НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, в отношении всех видов водопользования. Общая сумма налога уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения.

Пример 1

ООО "Краснодеревщик" использует реку Волга для сплава леса в плотах. За третий квартала 2009 года "Краснодеревщик" сплавило леса в количестве 250 тыс. м. Сплав производился на расстоянии 400 км.

Рассчитать водный налог за третий квартал 2009 год.

Решение:

1) Рассчитываем налоговую базу по формуле:

(объем древесины * протяженность сплава)/100

НБ = (250 тыс. м3 * 400 км)/100= 1000

Определим налоговую ставку: в соответствии с п. п.4 п.1 ст.333.12 НК налоговая ставка равна 1636,8 руб. за 1 тыс. м3 на каждые 100 км сплава:

Сумма налога = 1000 * 1636,8 руб.= 1636800 руб.

Ответ: сумма налога за 3 квартал 2009 года равна 1636800 руб.

Пример 2

Предприятие ООО "Аквасеть" в 4 квартале 2009 года осуществило следующие виды водопользования:

1) Забор воды из реки Волги. Лимит водопользования составил 45000 м3, объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период 72000 м3. Фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита: 72000 - 45000 = 27000 м3.

Налоговая ставка по поверхностным водным объектам в Волго-Вятском экономическом районе 282 руб. за 1000 м3. Налоговая ставка, применяемая при исчислении налога за объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита: 282 руб. * 5 = 1410 руб. за 1000 м3.

Сумма налога, подлежащая уплате и исчисленная за фактический объем забранной воды (включая объем воды в пределах и сверх установленного лимита) составит:

(45000 м3 * 282 руб. за 1 тыс. м3) + (27000 м3 * 1410 руб. за 1 тыс. м3) = 50760 руб.

2) Выработка электроэнергии на реке Волга. Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговый период 1700 тыс. кВт/ч, налоговая ставка для водных объектов реки Волга: 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. Сумма водного налога составит:

1700 тыс. кВт/ч * 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч = 16728 руб.

Сумма налога = 50760 + 16728 = 67488 руб.

Ответ: сумма налога за 4 квартал 2009 года составляет 67488 руб.

Арбитражная практика

Общество с ограниченной ответственностью "Аквариус" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - Инспекция) от 02.07.2008 N 5620 в части доначисления 2803 руб. водного налога, начисления 485 руб. 76 коп. пеней и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде 561 руб. штрафа за неуплату водного налога и по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде 561 руб. штрафа за несвоевременное представление декларации за третий квартал 2007 года.

Решением суда первой инстанции от 01.12.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 27.03.2009, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить вынесенные судебные акты и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган ссылается на то, что обязанность по уплате водного налога не ставится в зависимость от факта непосредственного использования водного объекта. При наличии лицензии на водопользование Общество обязано исчислять и уплачивать водный налог.

В отзыве Общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержала доводы, приведенные в отзыве на кассационную жалобу.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие согласно части третьей статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в соответствии со статьей 286 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 18.02.2008 нулевой налоговой декларации по водному налогу за третий квартал 2007 года, по результатам которой составила акт от 05.05.2008 N 4897 и приняла оспариваемое решение от 02.07.2008 N 5620.

Названным решением Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде 561 руб. штрафа за неуплату водного налога за третий квартал 2007 года и по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде 561 руб. штрафа за несвоевременное представление декларации по водному налогу за указанный период. Заявителю доначислено 2803 руб. водного налога и начислено 485 руб. 76 коп. пеней.

В ходе камеральной проверки Инспекция пришла к выводу о том, что Общество не подлежит освобождению от обложения водным налогом в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ. При наличии лицензии на водопользование заявитель обязан исчислять и уплачивать водный налог. Сумма указанного налога исчисляется исходя из площади предоставленного в пользование водного пространства и не зависит от фактического использования водного объекта. Инспекция также установила, что Общество (18.02.2008) несвоевременно представило налоговую декларацию по водному налогу за 3-й квартал 2007 года при установленном законодательством сроке представления 22.10.2007.

Общество не согласилось с выводами налогового органа и обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области с апелляционной жалобой, которая решением вышестоящей налоговой инстанции от 18.08.2008 N 406 оставлена без удовлетворения. В связи с этим налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Мурманской области с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования в полном объеме, основываясь на том, что обязанность по уплате водного налога соотносится с фактическим пользованием налогоплательщиком водным объектом. Инспекция не доказала, что Общество в проверяемом периоде осуществляло культивирование (доращивание) перекрутов камчатского краба в морских сетных вольерах, поэтому у Инспекции отсутствовали основания для привлечения к налоговой ответственности, доначисления налога и начисления пеней. Налоговым органом не представлены доказательства ведения Обществом в проверяемом периоде деятельности, связанной с водопользованием в определенной акватории. Поэтому суды пришли к выводу об отсутствии у заявителя обязанности по исчислению и уплате водного налога за тот период, в котором он не осуществлял доращивание перекрутов камчатского краба.

Изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

В соответствии со статьей 333.8 НК РФ к налогоплательщикам водного налога отнесены организации и физические лица, осуществляющие водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.9 НК РФ объектами обложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Следовательно, обязанность по уплате водного налога возникает при осуществлении указанных видов пользования водными объектами.

В пункте 2 статьи 333.9 НК РФ перечислены виды водопользования, которые не подлежат обложению водным налогом.

Так, подпункт 5 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ предусматривает, что использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов не признается объектом обложения водным налогом.

Из материалов дела видно и судами установлено, что основным видом деятельности Общества является рыбоводство.

Заявитель на основании лицензии на водопользование серии МУР номер 00623 БМРБВ, выданной Двинско-Печерским бассейновым водным управлением, осуществляет культивирование (доращивание) перекрутов камчатского краба в морских сетных вольерах.

В соответствии с лицензией целью использования водного объекта является осуществление рыбохозяйственной деятельности. Обществу предоставлен водный объект - губа Горячинская Кольского залива Баренцева моря, акватория площадью 0,365 кв.км.