Влияние налоговой системы на организацию

      Внутреннюю  структуру налогового механизма  можно выразить схемой (см. Приложение 1).⁸ Теоретическое определение специфики этих подсистем подчиняется фундаментальным положениям экономической теории, ибо все они являются слагаемыми воспроизводственных отношений, развивающихся на фундаменте реального экономического базиса.

      Однако, во-вторых, практика привносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового планирования, регулирования и контроля. Поэтому налоговый механизм должен рассматриваться и в качестве свода конкретных налоговых действий, т. е. в узком смысле этого слова. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический рычаг субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений. Подчиненность таких действий закону исключает субъективизм в регулировании налоговых отношений.

      Все названные подсистемы (элементы) налогового механизма разграничены условно, поскольку на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и контроль выступают вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей налоговой функции. В процессе текущего налогового регулирования применяются как поощрительные методы в виде системы налоговых льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов, процедур банкротства и т. д.

      Все эти действия раскрывают регулирующее назначение налогообложения в целом. Элементы налогового механизма являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения. В рамках каждого из элементов налогового механизма применяются только ему свойственные приемы или техника налоговых действий. Различия методов налогового планирования, регулирования и контроля позволяют исследовать эти области как относительно самостоятельные, установить, присущие им закономерности. На этой основе вырабатываются направления совершенствования налогового механизма как системы.

      Более того, все три элемента налогового механизма — области, суть которых  предопределена не только налоговой  наукой и практикой. Так, налоговое планирование осуществляется исходя из рекомендаций общей теории и практики планирования, маркетинга и других наук. Тем же правилам подчиняются налоговое регулирование и контроль. Большое значение для них имеют рекомендации, выработанные общей теорией управления и права.

      Налоговый механизм, рассматриваемый через  призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и во времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях власти и управления, а также существенны различия и во временном отношений. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов.

      Поэтому так важно при каждом практическом действий придерживаться буквы закона с тем, чтобы не нарушать основного принципиального требования налоговой теории — субъективное и объективное начала процесса налогообложения представляют собой единое целое. Иными словами, любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации.

      Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала:

      - планирование, т.е. волевое регулирование  экономики центральной властью  учетом объективно действующих  экономических законов путем  сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

      - стихийно-рыночная конкуренция,  где свободно на основе прямых  и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара и его сбытом.

      Отсюда  вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

      Эффективность использования налогового механизма  зависит от того, насколько государство  учитывает внутреннюю сущность налогов  и их противоречивость. В налоговой  политике проявляется относительная  самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.

      В плане изучения взаимодействия государства  и налоговой политики необходимо обозначить одну из характеристик государственной налоговой политики, которая была особенно сильна в советский период и в видоизмененном виде сохраняется и в настоящий момент - это этатизм.

      Характерными  признаками этатизма являются: во-первых, приоритет интересов государства; во-вторых, приоритет обязанностей субъектов перед их правами; в-третьих, налоговый произвол государства. Налоговый произвол государства с неизбежностью следует из монополии государства на правовое регулирование отношений в области финансов⁹.

      В то же время, государство не может  абсолютно произвольно и неограниченно вторгаться в налоговую сферу, поскольку налогообложение обусловлено объективно существующими экономическими возможностями, общественными взглядами, политической обстановкой и другими факторами.

      Именно  поэтому налоги можно рассматривать  не только как способ содержания государства, но и как способ его контроля, как неотъемлемый элемент демократии. В идеале налоги должны стать средством для ограничения произвола государства от неоправданного изъятия имущества собственников.

      Однако  в ряде случаев государство допускает  так называемый налоговый произвол, который означает нарушение государством им же установленных принципов и правил налогообложения. Нарушение государством «правил игры» оправдывается тем, что государство обладает фискальным суверенитетом и может проявляться в осуществлении государством налоговой политики, прямо противоречащей соответствующим нормативным актам.

      Защитой прав налогоплательщиков в этой ситуации могут служить абсолютное соблюдение режима законности, основным содержанием которого является верховенство закона и полная независимость отправления правосудия. Другой гарантией против налогового произвола следует считать упрочение статуса налогоплательщика.

      Внутреннее  содержание налогового механизма составляют органи-зационно-экономические и  правовые отношения, складывающиеся при  формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между территориями. Основу этих отношений формирует налоговое право наряду с другими отраслями права.

      Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы и инструменты  ее осуществления. Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки, а также традиции. Как  правило, государство применяет комплексный подход.

      Обычно  цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляется путем принятия соответствующих нормативных актов: Федеральных законов, Указов Президента России, Постановлений Правительства России и иных подзаконных актов. ¹⁰

2.3. Показатели, характеризующие направленя и эффективность налоговой политики.

Согласно  Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и  на плановый период 2012 и 2013 годов величина налоговой нагрузки в 2000—2008 годах  находилась на уровне 35 — 36 % ВВП. Также  сказано, что достигнутый уровень  налоговой нагрузки в долгосрочной перспективе может оказаться  ниже экономически оправданного уровня.

Оценка  эффективности налоговой реформы  и (или) ее отдельных блоков состоит  в последовательном сопоставлении  расположенных во времени состояний  налоговой системы и мере ее приближения  к заданным целям на базе следующих  опорных показателей.

Налоговое бремя в целом можно характеризовать  в двух аспектах: с позиций фактически сложившегося уровня и с точки  зрения расчетного бремени, то есть бремени, закладываемого налоговой реформой. Первый показатель ( ) рассчитывается отношением всех уплаченных налоговых платежей ( ) к валовому внутреннему продукту:

 — сумма уплаченных всеми  плательщиками налогов в текущем году;

 — валовой внутренний продукт текущего года.

При расчете  налогового бремени в целом по стране важно обеспечить сопоставимость используемых в расчетах показателей. Принимая во внимание то обстоятельство, что в числителе дроби использованы суммы налогов и налоговых  платежей от реально действующего сектора  экономики, значение ВВП следует  скорректировать на объем оборота  теневого сектора экономики.

Уровень расчетного налогового бремени, закладываемый  налоговой реформой ( ), характеризуется отношением суммы налоговых платежей, подлежащей уплате, к :

– суммы планируемых к уплате в отчетном периоде налоговых  платежей.

Налоговое бремя юридических лиц.

Применительно к юридическим лицам рекомендуется  определять несколько показателей  налоговой нагрузки. Как известно, налоги имеют различные источники  покрытия. Одни из них относятся  на себестоимость, другие покрываются  за счет прибыли предприятия, третьи перекладываются на покупателей.¹¹ Поэтому при всей условности следует различать несколько видов налоговой нагрузки юридических лиц:

1. Налоговая нагрузка издержек производства ( ):

 – налоги, отнесенные на себестоимость  продукции отчетного периода;

  – себестоимость продукции отчетного периода.

Налоги, относимые на себестоимость продукции, включают в себя:

• платежи за пользование недрами;
• платежи за пользование континентальным шельфом;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи за пользование лесным фондом;
• плата за пользование водными объектами;
• плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов;
• земельный налог;
• плата за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• налог на рекламу;
• государственная пошлина;
• единый социальный налог;
• таможенная пошлина и таможенные сборы;
• налог на пользователей автомобильный дорог (в части, зачисляемой в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ);
• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
• лицензионные сборы.

2. Налоговая  нагрузка прибыли ( ):

 – налоги, уплаченные в отчетном  периоде из прибыли;

 – балансовая прибыль отчетного  периода.

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия:¹²

• налог на прибыль предприятий и организаций;
• налог на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство;
• налог по доходам, полученным в виде дивидендов;
• налог по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• налог на игорный бизнес;
• налог на имущество организаций;
• сбор за использование наименования «Россия» и «Российская Федерация»;
• сбор за право использования местной символики;
• лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
• сбор с аукционных продаж;
• сбор со сделок, произведенных на товарных биржах.