Виды налогов уплачиваемые некоммерческими организациями

        акты или другие документы,  свидетельствующие о целевом  использовании полученных (выполненных,  оказанных) в рамках благотворительной  деятельности товаров (работ,  услуг);

        документ, подтверждающий фактическое  получение товаров (работ, услуг)  получателем - физическим лицом.

        К благотворительной деятельности  не могут быть отнесены:

        направление денежных и других  материальных средств, а также  оказание помощи в иных формах  коммерческим организациям;

        поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.

        Таким образом, в случае безвозмездной  передачи общественным объединением  каких-либо товаров (работ, услуг)  коммерческим организациям и  физическим лицам, за исключением  благотворительной деятельности, у  организации (союза) возникает  объект налогообложения по НДС.

        Суммы НДС, уплаченные общественными  объединениями при приобретении  имущества за счет средств  целевого финансирования и предназначенного  для осуществления уставной деятельности  союзами, учитываются в стоимости  этого имущества на основании  п. 8 ПБУ 6/01.

        При реализации объектов основных  средств у союзов возникает  объект обложения НДС. Рассмотрим  порядок отражения в учете  НДС при реализации основных  средств, приобретенных за счет  средств целевого финансирования.

        В соответствии с п. 3 ст. 154 НК  РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

        Следует помнить, что такой  порядок расчета НДС применяется  только в случае, если реализуются  основные средства, принятые на  учет с учетом уплаченного  налога.

        Согласно ст. 168 НК РФ для этого  необходимо выполнение следующих  условий:

        выделение суммы НДС отдельной строкой в расчетных документах на приобретение основных средств, первичных учетных документах и счетах-фактурах;

        наличие счета-фактуры, выставленного  поставщиком.

        Если хотя бы одно из перечисленных  условий не выполняется, то  у налогоплательщика могут возникнуть спорные ситуации с налоговыми органами, связанные с отсутствием документального подтверждения факта присутствия НДС в балансовой стоимости имущества.

        Ассоциации и союзы исчисляют  и уплачивают НДС в общеустановленном  порядке.

        В случае реализации НКО основных средств, нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам (в соответствии со ст. 146 НК РФ) НДС исчисляется и уплачивается ассоциациями и союзами в общеустановленном порядке. У стороны, передавшей этим НКО имущество без налога, в указанном случае объект налогообложения не возникает.

        Итак, при реализации приобретенного  ранее основного средства ассоциации  и союзы обязаны начислить НДС на стоимость указанного основного средства в общеустановленном порядке по ставке 18%.

       В соответствии  с ПБУ 6/01 и ст. 257 НК РФ стоимость  основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому  и налоговому учету, не подлежит изменению, кроме случаев ее изменения в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

        Таким образом, после постановки  основного средства на учет с включением в его первоначальную стоимость сумм НДС изменения данной первоначальной стоимости (уменьшения на сумму НДС, ранее учтенную в стоимости основного средства) не происходит, в том числе и в момент реализации этого основного средства по балансовой стоимости с начислением на нее налога по ставке 18%. В данном случае у НКО (ассоциации или союза) отсутствует право на вычет сумм НДС, ранее включенных в первоначальную стоимость реализуемого основного средства.

        Согласно ст. 246 НК РФ все НКО  как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль. В ст. 251 и 270 НК РФ соответственно приведены перечни доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложении прибыли.

        К доходам, не облагаемым налогом  на прибыль, относятся целевые средства. Согласно гл. 25 НК РФ они в целях налогообложения прибыли подразделяются на средства целевого финансирования и целевые поступления.

        В подпункте 14 п. 1 ст. 251 НК РФ  приведен закрытый перечень средств  целевого финансирования. В частности, к ним относится имущество, полученное общественными объединениями в виде грантов.

      С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом  от 10.01.2006 N 58-ФЗ, в соответствии с  которыми гранты от иностранных физических лиц подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Теперь нет необходимости иностранным и международным организациям и объединениям доказывать статус НКО в соответствии с российским законодательством.

        От налога на прибыль освобождаются  гранты на осуществление конкретных программ в области охраны здоровья населения (направления: СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез). Никакие другие направления охраны здоровья населения не освобождаются от налогообложения.

        Освобождаются от налога на  прибыль гранты на осуществление  конкретных программ в области  защиты прав и свобод человека  и гражданина, предусмотренных законодательством  Российской Федерации - направление  гранта должно иметь ссылку хотя бы на конкретную статью Конституции РФ. Также освобождаются от уплаты налога на прибыль гранты на осуществление конкретных программ в области социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан - конкретная программа должна быть в наличии.

      Ассоциации  и союзы не должны начислять амортизацию  в налоговом учете, поскольку  они не ведут предпринимательской  деятельности.

        В пункте 2 ст. 256 НК РФ перечислены  случаи, когда основные средства  не подлежат амортизации. Один  из таких случаев - имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Если НКО приобрела основное средство за счет членских взносов, пожертвований, но стала использовать его в коммерческих целях, или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но использует также для предпринимательства, то стоимость таких основных средств включается в доход НКО (п. 14 ст. 250 НК РФ). Ведь здесь уже речь идет о нецелевом использовании средств, а также о незаконном предпринимательстве.

        Необходимость начислять и уплачивать  налог на прибыль организации  возникает в ассоциациях и  союзах в случаях:

        выявления излишков при инвентаризации;

        списания невостребованной кредиторской задолженности;

        реализации неиспользуемых основных  средств.

        Так как организационные формы  некоммерческих организаций разнообразны, это вызывает образование некоторых  особенностей в организации налогового  учета. В связи с этим Минфин России в письме от 24.05.2005 N 03-03-01-04/289 дает следующие разъяснения.

        Статья 251 НК РФ определяет перечень  доходов, не учитываемых при  определении налоговой базы по  налогу на прибыль организаций.  В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ вступительные и членские взносы, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о НКО, являясь целевыми поступлениями, не учитываются НКО при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

       Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские организации. Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Таким образом, обязанность представлять декларации по налогу на прибыль установлена НК РФ. Это означает, что НКО, в том числе союзы, в соответствии с указанной нормой также обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы, независимо оттого, возникает ли у них объект налогообложения или нет.

        Налог на имущество организаций  утвержден гл. 30 НК РФ и введен  в действие Федеральным законом  от 11.11.2003 N 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов».

        Статья 372 НК РФ предусматривает что налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

        При установлении налога законами  субъектов РФ могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

        Налогоплательщиками признаются:

        российские организации;

        иностранные организации, осуществляющие  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории  Российской Федерации. Объектом налогообложения для российских

        организаций признается движимое  и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение  или доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

      Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

        Налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате  налогоплательщиками в порядке  и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

        Организация, в состав которой  входят обособленные подразделения,  имеющие отдельный баланс, уплачивает  налог (авансовые платежи по  налогу) в бюджет по местонахождению  каждого из обособленных подразделений  в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

        Организация, учитывающая на балансе  объекты недвижимого имущества,  находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.